Решение по делу № 2А-2404/2024 от 19.05.2025

№ 2а-2404/24

Решение

Именем Российской Федерации

г. Химки Московской области 19 мая 2025 года

Химкинский городской суд Московской области в составе судьи С.В. Молчанова, при секретаре И.А. Березневой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к ИФНС-13 по МО о возврате суммы налога, пени,

руководствуясь требованиями 177-181 КАС РФ,

решил:

взыскать с административного ответчика МИФНС № 13 по <адрес> в счет возврата излишне взысканной суммы налогов, пеней в пользу ФИО1, ИНН <№ обезличен>, средства в размере 50779,1 руб., проценты в размере 1652,23 рублей, а также, проценты, начисленные на сумму 50779,1 руб., начиная с <дата>, по день фактического возврата в размере, соответствующем размеру ставки ЦБ РФ, расходы по уплате госпошлины в размере 1.773,00 руб., отразив данные средства на ЕНС налогоплательщика

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Химкинский городской суд <адрес> в течение месяца с момента принятия решения суда в окончательной форме.

Судья С.В. Молчанов

№ 2а-2404/24

Решение

Именем Российской Федерации

г. Химки Московской области 19 мая 2025 года

установил:

административный истец обратился в суд с настоящим иском, в обоснование которого указывал на то, что административным ответчиком осуществлено списание суммы налога в излишнем размере, просила о возврате излишне взысканного налога и пени.

Представитель истца на требованиях настаивал.

Представитель административного ответчика против удовлетиворения иска возражала.

Исследовав имеющиеся в распоряжении материалы, суд приходит к следующему.

Административный истец ФИО1, <дата> года рождения, урож. г. Саратов, ИНН <№ обезличен>, состоит на налоговом учёте в ИФНС России по г.Солнечногорску <адрес> (далее - инспекция, налоговый орган) в качестве налогоплательщика.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании решения о взыскании задолженности от <дата> № <№ обезличен> с банковского лицевого счета административного истца в ПАО Сбербанк России, административным ответчиком принудительно списаны следующие суммы в погашение недоимки по налогам, пеням:

<дата> — 5267,17 руб., <дата> — 14975,8 руб., <дата> — 15009,44 руб., <дата> — 9894,76 руб., <дата> — 15046,33 руб., <дата> — 1818,67 руб., <дата> — 4606,01 руб., а всего 66618,18 руб.

Ранее налоговой орган направил истцу в личный кабинет налогоплательщика <дата> детализацию задолженности единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на <дата>, в соответствии с которой по данным административного ответчика отрицательное сальдо составило 51571,85 руб. по различным налогам и периодам, а также 12757, 78 руб. по пени.

В дельнейшем, <дата> административным ответчиком в личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 9068 об уплате задолженности по состоянию на <дата> на сумму недоимки по налогам в размере 51571,85 рублей, пени 12770.67 рублей, а всего 64342.52 рублей с требованием о погашении в срок до <дата>.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности:

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (иди) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 5 статьи 11.3 НК РФ.

Подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ устанавливает, что при определении размера совокупной обязанности нс учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

Статья 4 Федерального закона от <дата> № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" содержит следующие положения:

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений о суммах:

I) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на <дата> истек срок их взыскания.

При этом факт истечения либо неистечения срока взыскания недоимок по налогам, задолженности по пеням необходимо устанавливать с учетом следующих положений налогового законодательства, регулирующих порядок взыскания налогов по состоянию на <дата>.

Кроме того, п. 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Из пункта 3 статьи 46 НК РФ следует, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С учетом приведенных законоположений надлежащее соблюдение налоговыми органами алгоритма формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС), установленного статьёй 4 Федерального закона от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», должно исключать неправомерное включение в сальдо ЕНС каких-либо недоимок и задолженностей, а именно: недоимки по налогам, а также задолженность по пеням (акцессорное обязательство, не существующее в отрыве от налоговых обязательств) не могут включаться в сальдо ЕНС, если срок их взыскания по состоянию на <дата> году истек.

С учетом изложенного оснований для включения в сальдо ЕНС сумм недоимки по налогам, обязанность уплаты которых возникла в 2021 году и ранее, у административного ответчика не имелось, так как срок на их взыскание с учетом указанных выше положений налогового законодательства в их совокупности и взаимной связи истёк по причине отсутствия со стороны административного ответчика каких-либо действий, установленных статьёй 46 НК РФ по состоянию на <дата>.

Суммы пеней, относимые к налоговой недоимке сроком исполнения в 2021 году и ранее, с учётом их правовой природы и приведенных норм налогового законодательства также не подлежали учёту при формировании сальдо ЕНС на <дата>.

Начисления в 2023 году пени применительно к необоснованно учтённой на ЕНС налоговой недоимке (то есть сроком исполнения в 2021 году и ранее) и отражение на ЕНС таких сумм также является неправомерным.

На основании налогового уведомления от <дата> № <№ обезличен> по сроку <дата> уплате подлежали налоги в общей сумме 14466 руб., срок взыскания по ней по смыслу статьи 4 Федерального закона от <дата> года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не истек.

Соответственно правомерным является включение в сальдо ЕНС на <дата> лишь суммы пени, начисленной на задолженность в размере 14466 руб., а также начисление пени на указанную задолженность до момента ее погашения путем списания средств со счета.

В такой ситуации с учетом списания с расчетного счета сумм <дата> - 5267,17 руб., <дата> - 14975,8 руб., задолженность по налогам в размере 14466 руб. погашена <дата> в сумме 5267,17 руб. и <дата> в сумме 9198,83 руб.

Сумма пени и сумма на указанную недоимку по налогам до момента погашения составила 1373,08 руб.

Таким образом, недоимка по налогам и задолженность по пени составила 15839,08 рублей.

При этом на сновании решения о взыскании задолженности от <дата> № <№ обезличен> принудительно взыскано административным ответчиком сумма задолженности 66618,18 руб., а размер излишне взысканной суммы налога составляет 50779,1 руб. (66618,18-15839,08=50779,10 руб.)

Статья 79 НК РФ предусматривает начисление процентов на излишне взысканные денежные средства, при этом пунктом 4 статьи 79 НК РФ установлено, что проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

Количество дней в году принимается равным 360 (Приказ ФНС России от <дата> № <№ обезличен>

Также в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по оплате госпошлины в сумме 1773 руб.

При этом суд полагает необходимым установить порядок исполнения настоявшего решения суда, указав, что спорные суммы подлежат включению в счет платежей по ЕНС налогоплательщика с их отражением на ЕНС налогоплательщика.

руководствуясь требованиями 177-181 КАС РФ,

решил:

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Химкинский городской суд Московской области в течение месяца с момента принятия решения суда в окончательной форме.

Судья С.В. Молчанов