Решение по делу № 2А-1502/2025 от 21.05.2025

Дело №2а-1502/2025

61RS0001-01-2025-001233-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«21» мая 2025 года г. Ростов-на-Дону

Ворошиловский районный суд в составе:

председательствующего судьи Удовенко С.А.

при секретаре Соловьевой А.В., с участием представителя ответчика по доверенности ФИО,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО обратилась в суд административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной к взысканию.

ФИО состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области.

ФИО имеет в собственности имущество, она является плательщиком налога на имущество физических лиц, а также осуществляет адвокатскую деятельность, в связи с чем, в силу статьи 419 НК РФ, является плательщиком страховых взносов.

Согласно Справке № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента по состоянию на ... г. ФИО имеет отрицательное сальдо в размере ... руб.

Согласно детализации сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента по состоянию на эту же дату, отрицательное сальдо по налогам составляет - ... руб., по пеням - ... руб.

Между тем, часть налогов, которые числятся в задолженности и формируют отрицательное сальдо, уже взыскана вступившими в законную силу решениями суда и оплачена, а потому не подлежит взысканию, по другой части налогов, налоговый орган пропустил срок для обращения в суд, установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ, что, в том числе, установлено вступившими в законную силу судебными актам, вследствие чего налоговый орган утратил право взыскания.

Следовательно, сохранение на лицевом счете налогоплательщика сведений о безнадежных к взысканию суммах пени незаконны.

На основании изложенного административный истец просил признать безденежной к взысканию налоговым органом задолженности ФИО по страховым взносам на обязательное и медицинское страхование за ..., ..., ..., ... годы, налог на имущество физических лиц за ... г., а также пени за ..., ... годы. Признать прекращенной обязанность ФИО по указанным взносам, налогам и пени.

ФИО в судебное заседание не явилась, о дате и времени судебного заседания извещалась надлежащим образом. Представила ходатайство об отложении судебного заседания, в виду нахождения в служебной командировке.

Суд оснований для отложения судебного заседания на другую дату не нашел, в виду ограниченного срока рассмотрения дела.

Представитель МИФНС России №23 по РО по доверенности ФИО, в судебное заседание явился, представил возражения, согласно которым по состоянию на ... у ФИО числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере – ... руб., в том числе: налог в сумме - ... руб., пеня в сумме - ... руб.

По доводам и возражениям представителя налогового органа, оспариваемые административным истцом суммы обеспечены следующими мерами принудительного взыскания:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ... (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ... по ...) за ... г. в сумме ... руб. по сроку оплаты ... решение суда по делу № вступившее в силу ..., направлено поручение о списании денежных средств с расчетного счета в ПАО «...».

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающегонаселения за расчетные периоды, истекшие до ... (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме - ... руб. по сроку оплаты ... решение суда по делу № вступившее в силу ..., направлено поручение о списании денежных средств с расчетного счета в ПАО «...».

Также были оплачены страховые взносы за ... год, которые обеспечены мерами в соответствии со ст. 48 НК РФ.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ... (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ... по ...) за ... год в сумме - ... руб. по сроку оплаты ... (остаток - ... руб.), решение суда по делу № вступившее в силу ..., направлен в ФССП ..., возбуждено ИП ..., ... окончено фактическим исполнением.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ... (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за ... год в сумме - ... руб. по сроку оплаты .... (остаток - ... руб.), решение суда по делу № вступившее в силу ..., направлен в ФССП ..., возбуждено ИП ..., ... окончено фактическим исполнением.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ... (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ... по ...) за ... г. в сумме – ... руб. по сроку оплаты ..., (Решение от ... по делу № - отказано) вступило в силу ....

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ... (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за ... г. в сумме - ... руб. по сроку оплаты ... (Решение от ... по делу № - отказано) вступило в силу ....

- Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации 0 налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за ... г. в сумме – ... руб. по сроку оплаты ... (Решение от ... по делу № – отказано) вступило в силу ....

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за ... г. в сумме - ... руб. по сроку оплаты ... (Решение от ... - отказано) вступило в силу ....

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за ... год в сумме ... руб. по сроку оплаты ... (Решение от ... по делу № - отказано) вступило в силу ....

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ, а также пунктом 1 статьи 3 НК РФ установлена обязанность каждого, уплачивать установленные налоги и сборы, в порядке предусмотренном законом.

Согласно п. 1 ст. 3, ст. 19 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, ‘плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора, со смертью физического лица - налогоплательщика, с ликвидацией организации налогоплательщика, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения о восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пене, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года №1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ".

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Рассмотрение дел о взыскании недоимки за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налоговой задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Приведенные положения НК РФ фактически ограничивают возможность принудительного взыскания задолженности налогоплательщика по налогами и пеням соответствующими сроками.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 08 февраля 2007 года №381-О-П, от 17 февраля 2015 года №422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Налоговым законодательством с 01.01.2023 г. установлен порядок учета платежей в ЕНС налогоплательщика. В соответствии с ст. 45 НК РФ предусмотрен следующий порядок распределения средств ЕНП на ЕНС в следующей очередности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Нарушение очередности распределения ЕНП не допускается.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством задолженность по имущественным налогам физических лиц погашается по хронологии образования. Суммы, оплаченные налогоплательщиком до 01.01.2023 года, не влияют на сальдо ЕНС в 2023 году, так как они учтены в сальдо ЕНС сформированного по состоянию на 01.01.2023 года. Отрицательное сальдо ЕНС, включенное в требование об уплате налога сформировано с учетом всех начисленных и оплаченных сумм налогов за весь период владения имуществом (в квитанциях ЕНП не предусмотрено указание периода образования задолженности).

В судебном заседании установлено, что ФИО состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области.

Согласно Справке № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента по состоянию на ... ФИО имеет отрицательное сальдо в размере ... руб.

По каждой из сумм налога, формирующего отрицательное сальдо, была приведена таблица с обоснованием основания для признания безденежной к списанию:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – с пропуском срока обращения в суд;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – взыскано решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от ..., исполнено ...;

- страховые взносы ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – отказано во взыскании в связи с пропуском срока обращения в суд решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от ...;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – взыскано решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от ..., исполнено ...;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – с пропуском срока обращения в суд;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – отказано во взыскании в связи с пропуском срока обращения в суд решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от ...;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – отказано во взыскании в связи с пропуском срока обращения в суд решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от ...;

- налог на имущество физических лиц ... г., со сроком уплаты ... в сумме ... руб. – отказано во взыскании в связи с пропуском срока обращения в суд решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от ...;

Согласно п. 60 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 года №57 не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Пунктом 4 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании изложенного страховые взносы за ... г. подпадают под истечение срока, предусмотренного ст. 46 НК РФ

МИФНС России №23 по Ростовской области ... подана апелляционная жалоба на решение Ворошиловского районного суда от ... по делу № с ходатайством о восстановлении срока подачи жалобы, в виду пропуска.

Довод представителя ответчика о поданной на указанное решение апелляционной жалобы, судом за основу действующей задолженности принят быть не может. Решение суда вступило в законную силу ....

... было возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО по делу №, задолженность в размере ... руб.

Постановлением от ... исполнительное производство №-ИП было окончено.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В связи с рядом фактически оконченных исполнительных производств по взысканию задолженностей, а также истекшим сроком к взысканию, суд приходит к выводу, что требования ФИО подлежат частичному удовлетворению, а именно в части признания безденежной к взысканию налоговым органом задолженности ФИО по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ... г. в размере ... руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... г. в размере ... руб., налогу на имущество физических лиц за ... г. в размере ... руб., страховым взносам за ... г. в размере ... руб., пеням за ... г., ... г. и признании прекращенной обязанности по уплате указанных налогов и пени.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №23 по Ростовской области о признании задолженности по налогам и сборам безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безденежной к взысканию налоговым органом Межрайонной ИФНС России №23 по Ростовской области (ИНН №) следующие задолженности и пени ФИО, ... г.р., ИНН №:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ... г. в размере ... руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... г. в размере ... руб., налог на имущество физических лиц за ... г. в размере ... руб.;

- страховые взносы за ... г. в размере ... руб.;

- пени за ... г., ... годы.

Признать прекращенной обязанность ФИО по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ... г. в размере ... руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... г. в размере ... руб., налога на имущество физических лиц за ... г. в размере ... руб., страховых взносов за ... г. в размере ... руб., пени за ... г., ... годы.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Ворошиловский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:

Мотивированное решение изготовлено 02 июня 2025 года.