Решение по делу № 3А-72/2022 от 28.09.2022 - о признании приказов не действующими в части.

дело № 3а-72/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 сентября 2022 года город Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе председательствующего – судьи Начарова Д.В.,

при секретаре судебного заседания Толстоплётове А.С.,

с участием:

представителя истца ФИО1,

представителя ответчика ФИО2,

прокурора Зоричевой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Специнвест-2» к Департаменту финансов (адрес) – Югры о признании приказов не действующими в части,

установил:

административный истец общество с ограниченной ответственностью «Специнвест-2» обратилось с административным исковым заявлением, в котором просило: - признать не действующим с (дата) пункт 4422 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания с кадастровым номером (номер); - признать не действующим с (дата) пункт 4563 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания, с кадастровым номером (номер); - признать не действующим с (дата) пункт 4840 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания, с кадастровым номером (номер); - признать не действующим с (дата) пункт 4963 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания, с кадастровым номером (номер).

В обоснование административного искового заявления указано, что административный истец применяет упрощенную систему налогообложения, применение которой предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на имущество, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Считает незаконным включение здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. Такое включение не отвечает требованиям законодательства для его включения в Перечень и тем самым, нарушаются права административного истца на уплату законно установленных налогов за 2019-2022 годы за принадлежащее ему имущество.

Спорное здание не подпадает под признаки объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Исходя из технической документации на здание, помещения, находящиеся в здании, имеют назначение: кабинет, венткамера, подсобное помещение, лифтовой холл, электрощитовая, коридор, тамбур, автостоянка, ИТП, вестибюль, комната отдыха, лестничная клетка, АТС, санузел, комната уборочного инвентаря, лифт, пост охраны, техническое помещение.

При этом помещения с наименованием «кабинеты» и другие по своему предназначению не являются офисами и не являются тождественными термину «офис», по смыслу придаваемому налоговым законодательством для целей налогообложения, а наличие в технической документации на спорное здание таких помещений, не свидетельствует о их принадлежности к объектам деловой, административной или коммерческой деятельности. Указание в правоустанавливающих документах и технической документации наименования здания – «нежилое здание», назначение – административное здание по (адрес)» также не может служить основанием для отнесения его к категории административно-делового центра, так как установлены иные критерии.

Спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер), категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: «общественное здание административного назначения». Такой вид разрешенного использования земельного участка размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не предусматривает.

В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца ФИО1 исковые требования поддержал и пояснил, что часть здания занимают судебные участки мировых судей по договору аренды, где оборудованы стационарные рабочие места с оргтехникой, помещения для приема граждан. Часть здания передана в аренду различным организациям, занимающимся обслуживанием нефтехимических предприятий, которыми в здании оборудованы производственные цеха.

Представитель административного ответчика ФИО2 административный иск не признала, пояснив суду, что при внесении здания в Перечень, технический паспорт, документация на него не запрашивались. Департамент исходил из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и полагает, что здание соответствует критериям Налогового кодекса Российской Федерации. Обследование здания не производилось, административный истец за таким обследованием не обращался.

Прокурор Зоричева Д.С. в своем заключении полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Выслушав представителей административного истца и ответчика, заключение прокурора, проверив материалы дела, суд находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В судебном заседании установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Специнвест-2» является собственником нежилого здания, наименование – «нежилое здание», назначение – «административное здание по (адрес)», с кадастровым номером (номер), общей площадью 3995,8 кв.м., расположенного по адресу: (адрес).

Здание расположено в пределах земельных участков с кадастровыми номерами (номер), (номер).

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимость по состоянию на (дата) видом разрешенного использования земельного участка, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером (номер), расположенного по адресу: (адрес), площадью 1240+/- 12 кв.м., относящегося к землям населенных пунктов, является «общественное здание административного назначения».

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимость по состоянию на (дата) видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером (номер), расположенного по адресу: (адрес), площадью 2992+/- 19 кв.м., относящегося к землям населенных пунктов, является «для окончания строительства объекта: «Торгово-офисный центр на пересечении улицы 1 «З» и улицы Гагарина». Данные о правообладателе на земельный участок в выписке отсутствуют. Основанием государственной регистрации послужил договор аренды земельного участка с множественностью лиц на стороне арендатора от (дата) (номер).

Из скриншота публичной кадастровой карты следует, что спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер), торец здания на не принадлежащем административному истцу земельном участке с кадастровым номером (номер).

Спорное административное здание по (адрес) включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021, 2022 годы утвержденные Приказами Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп, от (дата) (номер)-нп, от (дата) (номер)-нп, от (дата) (номер)-нп, пунктами 4422, 4563, 4840, 4963 соответственно.

Приказы Департамента размещены: на официальном интернет-портале правовой информации http://parvo.gov.ru, (дата), «Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», (дата) (номер)(часть II, том 4), ст. 1240, официальном сайте www.depfin.admhmao.ru (дата); на официальном интернет-портале правовой информации http://parvo.gov.ru, (дата), «Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», (дата) (номер)(часть II, том 4), ст. 1397, официальном сайте www.depfin.admhmao.ru (дата); на официальном интернет-портале правовой информации http://parvo.gov.ru, (дата), «Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», (дата) (номер)(часть II, том 4), ст. 1499, официальном сайте www.depfin.admhmao.ru (дата); на официальном интернет-портале правовой информации http://parvo.gov.ru, (дата), «Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», (дата) (номер)(часть II, том 1), ст. 1472(приказ, приложение (начало)), Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», (дата), (номер) (часть II, том 2), ст. 1472 (приложение(окончание)). Официальном сайте www.depfin.admhmao.ru (дата) соответственно.

Приказы опубликованы до 1 числа очередного налогового периода.

Приказы изданы в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 постановления Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер) «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, уполномоченном на осуществлении отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», которым Департамент финансов Югры определен уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 и 372 названного кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Налог на имущество организаций на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлен Законом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-оз «О налоге на имущество организаций».

Статьей 1.1 Закона № 190-оз предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер) «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 13.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 25 февраля 2003 года № 14-оз «О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры» исполнительные органы автономного округа, осуществляющие функции по нормативному правовому регулированию, принимают нормативные правовые акты автономного округа в форме приказов. Приказы исполнительных органов автономного округа подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Правительством автономного округа.

Согласно статьям 44, 45 Закона автономного округа № 14-оз нормативные правовые акты автономного округа вступают в силу со дня их первого официального опубликования, датой принятия нормативного правового акта считается день его принятия правотворческим органом и(или) день подписания акта руководителем соответствующего правотворческого органа.

На основании пункта 14.1 Положения о Департаменте финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в области проведения единой налоговой политики ФИО3 Югры осуществляет формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Подпунктом 33.3 пункта 9 Положения предусмотрено, что на основании и во исполнение законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и автономного округа ФИО3 Югры принимает нормативные правовые акты, обязательные для исполнения органами государственной власти и иными государственными органами автономного округа, органами местного самоуправления, организациями, должностными лицами и гражданами на всей территории автономного округа, определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как видно из материалов административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом Департаментом финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в сфере налоговых правоотношений, были опубликованы и соответственно вступили в законную силу.

Из анализа вышеуказанных норм законодательства следует, что оспариваемая норма может быть признана соответствующей статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1. Закона № 190-оз, если спорное здание подпадает под условия, перечисленные в пунктах 1, 3, 4 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих критерии отнесения здания к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется исходя из кадастровой стоимости, а также положениям пункта 7, регулирующего порядок определения Перечня.

При этом, проанализировав представленные материалы дела, спорное здание нельзя признать объектом недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости, так как сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и техническая документация на здание, не позволяют сделать вывод, что здание в целях налогообложения может быть признано административно-деловым или торговым центром, что размещено на земельном участке одним из видов разрешенного использования, которого является размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, здание предусматривает размещение или используется для размещения офисов или соответствующей инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Исходя из технической документации на здание, помещения, находящиеся в здании имеют название: кабинет, тамбур, венткамера, подсобное помещение, лифтовой холл, электрощитовая, коридор, тамбур, автостоянка, ИТП, вестибюль, комната отдыха, лестничная клетка, АТС, санузел, комната уборочного инвентаря, лифт, пост охраны, техническое помещение.

Между тем, несмотря на наличие автостоянки(парковки), размещение офисов в спорном здании не предусмотрено. Помещения с назначением «кабинет», не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, поскольку термин «кабинет» равным по значению термину «офис» не является, в связи с чем площадь помещений, имеющих назначение «кабинет», в данном случае не может быть принята во внимание, поскольку такое назначение без проверки фактического использования не свидетельствует о размещении офиса. Фактическое использование помещений не устанавливалось.

Поскольку из Единого государственного реестра недвижимости, а также технических документов не следует использование нежилых помещений здания в офисных целях, то без фактического обследования здания Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры не мог прийти к однозначному выводу о соответствии здания критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

То же самое относится и к виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером (номер), которым является «общественное здание административного назначения». В выписке из Единого государственного реестра недвижимости такого вида разрешенного использования данного земельного участка как размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения не имеется. Это не позволяет сделать однозначный вывод о том, что земельный участок предусматривает размещение объектов, перечисленных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом доводы административного ответчика о том, что здание расположено на территории земельного участка с кадастровым номером (номер), имеющего вид разрешенного использования «для окончания строительства объекта: «Торгово-офисный центр на пересечении улицы 1 «З» и (адрес)» не могут быть приняты во внимание, поскольку на земельном участке расположена лишь небольшая часть здания, адрес расположения земельного участка отличен от адреса спорного здания ((адрес)), земельный участок в собственности административного истца не находится, что также указывает на необходимость соответствующей проверки, обследования земельного участка и здания для включения последнего в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данная позиция, относительно дополнительной проверки, подтверждена постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, согласно которому подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и(или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Общая площадь здания составляет 3 995,8 кв.м., по договору аренды от (дата) передана бюджетному учреждению Ханты-Мансийского автономного округа – Югры «Дирекция по эксплуатации служебных зданий», под размещение судебных участков мировых судей переданы помещения площадью 3 995, 8 кв.м., что указывает на отсутствие в здании торговых объектов, объектов питания, бытового обслуживания, согласующихся с отнесением его в спорный Перечень таких объектов в соответствии с пунктом 4 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

При таком положении, спорное здание не могло быть включено в Перечень ни как самостоятельный вид недвижимого имущества, ни как административно-деловой или торговый центр, следовательно, оспариваемые пункты Приказов не соответствуют требованиям имеющим большую силу нормативным правовым актам, в связи с чем административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного помещения в Перечень.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, подтверждающих соответствие спорного здания требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлено. доводы изложенные в возражениях на административное исковое заявление основаны на неправильном применении норм материального права, регулирующих возникшие отношения.

Поскольку оспариваемые нормы имеют ограниченный срок действия, признание их недействующими со дня принятия нормативных правовых актов будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 215, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Специнвест-2» к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании приказов не действующими в части удовлетворить.

Признать не действующими: пункт 4422 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания с кадастровым номером 86:10:0101038:6665;

- пункт 4563 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания, с кадастровым номером 86:10:0101038:6665;

- пункт 4840 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания, с кадастровым номером 86:10:0101038:6665;

- пункт 4963 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от (дата) (номер)-нп в отношении объекта недвижимости: здания, с кадастровым номером 86:10:0101038:6665, с даты принятия данных нормативных правовых актов.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Второго апелляционного суда общей юрисдикции через суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья суда Ханты-Мансийского

автономного округа – Югры Начаров Д.В.