Дело № 2а-124/2021

УИД 22RS0071-01-2022-000136-33

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 августа 2022 года г.Яровое

Яровской районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Огневой В.М.,

при секретаре Сулима В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о признании недоимки по налогам, задолженности по пени безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России № 4 по Алтайскому краю), указав в обоснование своих требований, что согласно акту сверки расчетов № 2022-4617 за период с 01.01.2020 по 31.01.2020 по состоянию на 01.01.2021, выданному налоговым органом 11.03.2022, в разделе 2 по строке 2.1.1 налоговым органом отражена сумма недоимки по налогу в размере 118513 руб., по строке 2.1.2 сумма недоимки по пени, начисленной на указанную задолженность, - 19225,07 руб. Не согласившись с указанным суммами, административный истец обратился в налоговый орган с запросом пояснений относительно названных сумм, на что 01.04.2022 получил ответ, что данная задолженность образовалась за период 2015-2018 г.г. по предоставленным налоговым декларациям, при этом документы, послужившие основанием отражения в акте сверки задолженности, налоговый орган не представил. С заявлениями о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 г.г. налоговый орган в суд не обращался, следовательно, утратил возможность для ее принудительного взыскания, поэтому ее отражение в акте сверки №2022-46174 является незаконным и нарушающим права ФИО1 Просил признать недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 г.г. в сумме 118513 руб. и пени в сумме 3885,05 руб., числящуюся за ФИО1, безнадежной к взысканию, обязанность по ее уплате прекращенной.

В ходе рассмотрения дела ФИО1 уточнил административные исковые требования, просил признать недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 г.г., в сумме 118513 руб. и пени в сумме 19225,07 руб., числящуюся за ФИО1, безнадежной к взысканию, обязанность по ее уплате прекращенной (л.д.99).

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о его времени и месте извещен надлежащим образом. Ранее в судебных заседаниях настаивал требованиях в уточненной редакции по основаниям и доводам, изложенным в административном иске. Дополнительно представил письменные пояснения, в последней редакции которых указано, что задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 118513 руб. состоит из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. (29554 руб.) и из суммы авансовых платежей за 2018 г. (88959 руб.). Административный ответчик не представил уточненные декларации за 2017, 2018 г.г. в 2020 г., не принимал мер принудительного взыскания и не представил доказательства принятия им надлежащих мер для принудительного взыскания, не представлены также доказательства принятия своевременных мер для принудительного взыскания пени в установленный законом срок (л.д.215-216).

Административный ответчик также в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о его времени и месте. Участвующая ранее в судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 поясняла, что необходимо руководствоваться отзывами административного ответчика, в которых речь идет о том, что задолженность по налогу на доходы, отраженная в спорном акте сверки, выданном ФИО1, состоит из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017-2018 г.г. Так ФИО1 в налоговый орган была представлена налоговая декларация за 2017 г., где исчислена сумма налога на доходы в сумме 88959 руб., которая уплачена частично, не уплачен налог в сумме 29554 руб. За 2018 г. ФИО1 налоговая декларация не была представлена, поэтому налоговым органом были начислены авансовые платежи за 2018 г. в общей сумме 88959 руб. к сроку уплаты: 16.07.2018 – 44479 руб., 15.10.2018 - 22239 руб., 15.01.2019 - 22241 руб. После срока уплаты ФИО1 24.04.2019 была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2018 г., исчисленная сумма налога 200549 руб., также 11.06.2019 представлена декларация ф.3-НДФЛ за 2018 г., исчисленная сумма налога 22986 руб. Тем самым налогоплательщик самостоятельно завысил себе сумму налога на доходы за 2018 г. На основании решения Яровского районного суда Алтайского края от 09.04.2021 сумма налога в размере 223535 руб. была списана. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составляет 29554 руб., взыскание которой налоговым органом не производилось (л.д.144-145, 195-196, 205, 209).

В соответствии со ст.289 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы административного дела, оценив, представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В силу ст.57Конституции Российской Федерации и ст.23Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Согласно ст.286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии состатьей 274настоящего Кодекса.

Если иное не установленопунктами 4,5и7настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Если иное не предусмотренопунктами 2.1и2.2настоящей статьи, налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (за исключением случаев, указанных впунктах 2.1и2.2настоящей статьи). Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

В соответствии со ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьёй.

Согласно п.п.1-3 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней и штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Рассмотрение дел о взыскании недоимки за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налоговой задолженности может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Приведенные положения Налогового кодекса РФ фактически ограничивают возможность принудительного взыскания задолженности налогоплательщика по налогам и пеням соответствующими сроками.

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп.5 п.3 ст.44 и пп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования пп.4 п.1 ст.59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно ч.2 ст.64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Из материалов дела следует, что согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №2022-46174 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по состоянию на 01.01.2021 у налогоплательщика ФИО1 за сверяемый период имеется задолженность по налогу в размере 118513 руб., по пени 19225,07 руб. (л.д.7-12).

На заявление ФИО1 от 14.03.2022 МИФНС России № 4 по Алтайскому краю 01.04.2022 дан ответ о том, что сумма задолженности в размере 118513 руб. образовалась за период 2015-2018 годы по представленным декларациям 9формы 3 НДФЛ), налог за указанные периоды не уплачен, в результате начислена соответствующая сумма пени )л.д.13-14, 15).

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №2022-46164 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 по состоянию на 01.01.2022 у налогоплательщика ФИО1 за сверяемый период имеется задолженность по налогу в размере 223015 руб., по пени 10209,33 руб. (л.д.24-29).

Как установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривалось сторонами, задолженность по налогу в размере 118513 руб., отраженная в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №2022-46174 за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 по состоянию на 01.01.2021, числящаяся за ФИО1, состоит из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017-2018 г.г.: 29554 руб. – по налогу за 2017 г., 88959 руб. – сумма авансовых платежей за 2018 г. Названные суммы также следуют из карточки расчетов с бюджетом (л.д.198).

Решением Яровского районного суда Алтайского края от 09.04.2021, вступившим в законную силу 25.05.2021, недоимка, числящаяся за ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 223015 руб. 00 коп. и пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 3882 руб. 05 коп. признаны безнадежными к взысканию, обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц и пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц прекращенной. Недоимка, числящаяся за ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты до 1 июля 2019 г. в сумме 11206 руб. 03 коп., признана безнадежной к взысканию, обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование прекращенной, поскольку суд пришел к выводу, что процессуальные сроки для взыскания спорной задолженности налоговым органом пропущены (л.д.30-36).

Также названным решением, в том числе, установлено, что ранее решением Яровского районного суда Алтайского края от 5 ноября 2020 г. по делу № 2а-170/2020 Межрайонной ИФНС России № 9 по Алтайскому краю отказано в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 223015 руб. со сроком уплаты 15.07.2019, пени по налогу на доходу физических лиц в сумме 3882,05 руб. и задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в сумме 11206,03 руб., поскольку налоговый орган не доказал процедуру взыскания налогов и сборов. ФИО1, являясь с 26.12.2013 арбитражным управляющим, в 2018 г. обязан был предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учёта, исчислить самостоятельно налог за 2018 г. и уплатить его в срок не позднее 15 июля 2019 г. По состоянию на 26.09.2019 налоговым органом выявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, в размере 223535 руб. по сроку уплаты 15.07.2019 и пени по налогу на доходы 3882,05 руб.

Решением и.о.начальника МИФНС №9 по Алтайскому краю от 04.06.2021 №233 признаны безнадежными к взысканию недоимки и задолженность по пеням, штрафам и процентам ФИО1 на сумму 238103,08 руб. (в том числе по недоимке 234221,03 руб., по пени 3882,05 руб.), произведено их списание (л.д.76).

Таким образом, суд приходит к выводу, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. на дату рассмотрения настоящего дела у ФИО1 отсутствует, поскольку ранее была признана безнадежной к взысканию решением суда, в связи с чем требования ФИО1 в этой части удовлетворению не подлежат.

Касаемо задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. суд приходит к следующему.

Согласно налоговой декларации формы 3-НДФЛ за налоговый период – 2017 г. ФИО1 самостоятельно исчислен налог на доходы физических лиц в размере 88959 руб. (л.д.46-49).

Поскольку к установленному сроку (16.07.2018) названный налог ФИО1 уплачен не был, по состоянию на 15.08.2018 выставлено требование №4160 со сроком уплаты 04.09.2018, которое направлено ФИО1 21.08.2018 (л.д.56, 75 оборот), которое в силу п.п.4, 6 ст.69 НК РФ требование должно быть получено и исполнено не позднее 11.09.2018 (21.08.2018 + 6 дн. + 8 дн.). В соответствии с требованиями ст.48 НК РФ с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности, указанной в требовании № 4160, налоговый орган должен был обратиться не позднее 11.03.2019 (11.09.2018 + 6 мес.).

С заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности, указанной в требовании № 4160 в размере 29554 руб., и восстановлении пропущенного срока для подачи заявления налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка г.Яровое 04.12.2020, то есть с нарушением срока, установленного ст.48 НК РФ. Определением мирового судьи судебного участка г.Яровое от 07.12.2020 МИФНС №9 по Алтайскому краю в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано в связи с пропуском установленного налоговым законодательством шестимесячного срока обращения в суд.

Из пояснений административного ответчика, что не оспаривалось административным истцом, следует, что ФИО1 уплатил налог на доходы физических лиц за 2017 частично, сумма задолженности составляет 29554 руб. Взыскание по ст.48 НК РФ на указанную сумму в отношении ФИО1 не производилось (л.д.205).

Поскольку на момент рассмотрения административного иска ФИО1 в суде, предусмотренный законом шестимесячный срок истек, в ходатайстве о восстановлении пропущенного срока налоговому органу отказано, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскать с ФИО1 в принудительном порядке задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в размере 29554 руб., поэтому в данной части требования ФИО1 подлежат удовлетворению.

Также административным истцом ФИО1 заявлено требование о признании безнадежной к взысканию задолженности по пени в размере 19225,07 руб.

Как указано выше, решением суда от 09.04.2021 признаны безнадежными к взысканию, в том числе пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 3882,05 руб.

Из ответа административного ответчика следует, что пеня в размере 19225,07 руб. исчислена за несвоевременное погашение налога на доходы физических лиц по срокам уплаты 15.07.2015, 15.10.2015, 15.01.2016, 15.07.2016, 17.10.2016, 16.01.2017, 17.07.2017, 16.07.2018, 15.10.2019, 15.01.2019. В связи с наличием у налогоплательщика ФИО1 недоимки сформированы требования: №33484 по состоянию на 19.07.2017 пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы в размере 3399,58 руб. со сроком уплаты до 08.08.2017; требование №36008 по состоянию на 11.08.2017 пени в размере 194,06 руб. со сроком уплаты 31.08.2017; требование №32500 по состоянию на 25.06.2019 сумма пени в размере 7364,48 руб.; требование №4160 по состоянию на 15.08.2018 пени в размере 42,97 руб. (л.д.144-145, 155, 156, 157-158, 159).

В отсутствие доказательств соблюдения налоговым органом порядка и сроков направления требований №33484, №32500, №36008 (направленного не по адресу регистрации ФИО1), за исключением требования №4160, оценка которым дана выше, суд, руководствуясь положениями ст.ст.69, 70 НК РФ, а также в соответствии с правилами ст.48 НК РФ, с учетом определения мирового судьи судебного участка г.Яровое от 13.08.2021, которым МИФНС №9 по Алтайскому краю отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени (по требованию №32500) в связи с пропуском установленного налоговым законодательством шестимесячного срока обращения в суд, приходит к выводу, что административным ответчиком суду не представлено доказательств как своевременного направления вышеназванных требований, так и своевременного обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании пени, соответственно, возможность взыскать с ФИО1 в принудительном порядке задолженность по пени, начисленной на недоимку по налогу на доходы физических лиц за вышеупомянутые периоды, в размере 15343,02 руб. (19225,07 руб. - 3882,05 руб. (пени, признанные безнадежными к взысканию по решению суда от 09.04.2021)) у налогового органа утрачена.

Исходя из положений пп.4 п.4 ст.59 НК РФ, суд признает недоимку, числящуюся за ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 29554 руб., пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 15343,02 руб., безнадежными к взысканию, обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц и пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц прекращенной.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недоимку, числящуюся за ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. в сумме 29554 руб. 00 коп. и пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 15343 руб. 02 коп., безнадежными к взысканию, обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц и пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц прекращенной.

В остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Яровской районный суд Алтайского края в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Председательствующий В.М.Огнева

Решение в окончательной форме изготовлено 06.09.2022 года.

Копия верна: судья В.М.Огнева