Решение по делу № 2А-1802/2025 от 16.06.2025 | Центральный районный суд г. Барнаула (Алтайский край)

Дело № 2а-1802/2025

УИД: 22RS0068-01-2025-000126-76

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 мая 2025 года г. Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе

судьи Ваншейд А.К.,

при секретаре Никитиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, УФНС России по Алтайскому краю о признании действий незаконными, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, в котором просит признать незаконными налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления земельного налога за 2022 год по ставке 1,5 % в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №; бездействие Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю по ненаправлению в его адрес нового уведомления за 2022 год с перерасчетом земельного налога в отношении указанных земельных участков с применением верной ставки налога - 0,3 %; обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю произвести перерасчет земельного налога за 2022 год в отношении принадлежащих земельных участков с кадастровыми номерами 22:43:080007:24, 22:43:080007:48, 22:43:080002:611, 22:43:080002:612, 22:43:080002:1123, 22:43:080002:1124, 22:43:080002:2, 22:43:080002:618 с применение верной ставки 0,3 %.

В обоснование требований указано, что в 2022 году ФИО1 принадлежали земельные участки с категорией земель сельскохозяйственного назначения с видом их разрешенного использования – для ведения личного подсобного хозяйства. Использование вышеперечисленных земельных участков осуществляется им в соответствии с указанными категориями: земельные участки № – для выпаса сельскохозяйственных животных, на земельных участках 22:43:080007:48 и 22:43:080007:24, расположенных в границах населенного пункта (....), находятся принадлежащие ему дома.

Не согласившись с указанным уведомлением, заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю с заявлением о перерасчете земельного налога по пониженной ставке в отношении земельного участка с указанными кадастровыми номерами. В ответе налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № сделан вывод о правильности произведенного расчета. На указанный ответ административным истцом подана жалоба в порядке подчиненности, которая оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №@. В качестве основания для отказа указано на систематическую продажу участков, исключающую возможность удовлетворения личных потребностей по ведению личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества; использование участков в целях предпринимательской деятельности для извлечения прибыли, а не в целях удовлетворения личных потребностей.

Указанные доводы, по мнению административного истца, безосновательны, поскольку наличие регистрации заявителя как индивидуального предпринимателя и осуществление предпринимательской деятельности с основным видом – деятельность в области права и бухгалтерского учета, не свидетельствуют о получении какого-либо дохода от использования вышеуказанных участков. Систематическая продажа земельных участков также не подтверждена: земельные участки с кадастровыми номерами № и №, на которые указывает налоговый орган, были приобретены только в 2023 году, а затем проданы сыну ФИО1 по цене выкупа, равной кадастровой стоимости, поэтому прибыль с их продажи истцом не получена. Земельный участков с кадастровым номером № прекратил свое существование в связи с объединением с другим земельным участком, в связи с чем в действительности он отчужден не был, а снят с кадастрового учета в результате перераспределения. На основании изложенного считает, что применение повышенного коэффициента необоснованно, а указанные налоговым органом основания не находят своего подтверждения.

Судом к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС по Алтайскому краю, в качестве заинтересованных лиц - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, администрация Тополинского сельсовета Солонешенского района Алтайского края.

Представитель административного истца – ФИО5 на удовлетворении административного иска настаивала по приведенным в нем доводам.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО6, участвующая в судебном заседании посредством видеоконференцсвязи, против заявленных требований возражала по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Административный истец, представитель административного ответчика – УФНС России по Алтайскому краю, представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из материалов дела следует, что административный истец оспаривает налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба на указанное уведомление, поданная в вышестоящий налоговый орган, оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ, административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем срок на обращение в суд за защитой нарушенного права не пропущен.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Частью 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статьям 390, частью 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом в соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

На основании статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно статье 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1, 2 части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета народных депутатов Тополинского сельсовета Солонешенского района Алтайского края «О введении земельного налога на территории муниципального образования Тополинского сельсовета Солонешенского района Алтайского края» № 110 от 24.10.2019 в статье 2 установлены аналогичные ставки земельного налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в спорный период являлся собственником земельных участков, в том числе восьми участков, расположенных:

- ....В, кадастровый №, площадь 2000 +/- 31 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., кадастровый №, площадь 2000 +/- 391 кв.м., категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., (местоположение установлено относительно ориентира лог «Филатенок»), кадастровый №, площадь 154000 +/- 3434 кв.м., категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., (местоположение установлено относительно ориентира лог «Филатенок»), кадастровый №, площадь 109000 +/- 2889 кв.м., категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., (местоположение установлено относительно ориентира лог «Телегин»), кадастровый №, площадь 82000 +/- 2506 кв.м., категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., (местоположение установлено относительно ориентира лог «Телегин»), кадастровый №, площадь 82000 +/- 2506 кв.м., категория земель – «земли земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., урочище «Телегин лог», кадастровый №, площадь 1314699 +/- 10033 кв.м., категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства».

Основные характеристики перечисленных земельных участков подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Налоговым органом в адрес административного истца направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором, помимо прочих, произведен расчет земельного налога за 2022 год в отношении указанных выше земельных участков, применена налоговая ставка 1,5 %.

Не согласившись с указанным налоговым уведомлением в части начисления суммы земельного налога на спорные объекты по ставке 1,5 %, ФИО1 обратился с заявлением в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, в котором просил признать верной налоговую ставку, равную 0,3 %, направить в его адрес новое налоговое уведомление с учетом произведенного перерасчета.

Письмом налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № в удовлетворении заявления отказано ввиду наличия признаков осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности по извлечению прибыли со сделок с земельными участками, о чем свидетельствует количество и площадь этих участков, последовательность действий по их реализации третьими лицами, что исключает применение льготной налоговой ставки 0,3 % в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения административного истца с жалобой в порядке подчиненности, в которой он просил признать незаконными данное письмо и налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю произвести перерасчет земельного налога за 2022 год по спорным объектам.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения по доводам, изложенным ранее в ответе налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Оценивая законность оспариваемого налогового уведомления, суд приходит к следующему.

Согласно Земельному кодексу Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования, это обязывает собственников земельных участков использовать их с учетом целевого назначения, что соответствует одному из принципов земельного законодательства о делении земель по целевому назначению на категории, при этом разрешенное использование земельных участков как инструмент земельного права дополняет и уточняет понятие категории земель для обеспечения целевого и рационального их использования (подпункты 7 и 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статьи 42 и пункт 1 статьи 65).

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются нормами Федерального закона от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», в силу пунктов 1 и 2 статьи 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Исходя из положений статьи 4 названного Федерального закона для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (пункт 1); полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (пункт 3); максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз (пункт 5).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 № 2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации. Применение пониженных ставок земельного налога к земельным участкам, используемым в иных, в том числе предпринимательских целях, недопустимо.

Таким образом, правовое значение для определения налоговой ставки при исчислении земельного налога имеет не только категория и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования данных участков.

По настоящему делу установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является индивидуальным предпринимателем с основным видом деятельности - право и бухгалтерия. Также в ЕГРИП зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности индивидуального предпринимателя, в том числе аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ТОГ-АЛТАЙ» административный истец с ДД.ММ.ГГГГ является единственным учредителем и руководителем данного общества, основной вид деятельности которого - разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока, что свидетельствует о том, что истцу подконтрольна организация, осуществляющая деятельность в области сельскохозяйственного производства. До 2020 года ООО «Тог-Алтай» имело филиал в Солонешенском районе, после 2020 года филиал зарегистрирован в Троицком районе Алтайского края.

За период с 2020 года по май 2025 в собственности ФИО1 находилось 77 земельных участков, в настоящий момент административному истцу принадлежит 64 земельных участка, 33 из которых расположены на территории .... и .....

Учитывая установленные обстоятельства, в том числе множественность земельных участков, принадлежащих ФИО1, предоставление части земельных участков (в ....) в аренду, наличие у него статуса индивидуального предпринимателя, участие в юридическом лице, осуществляющая деятельность в области сельскохозяйственного производства, а также характеристики спорных земельных участков с кадастровыми номерами №, в том числе их местоположение (урочища «Телегин лог», «Филатенок лог»), площадь каждого из участков (от 82000 кв.м. до 1314699 кв.м.), отсутствие доказательств наличия домашнего скота, для которого требовались бы участки для выпаса, суд соглашается с выводом налогового органа, что данные земельные участки не могут использоваться административным истцом в целях ведения личного подсобного хозяйства, в связи с чем применение в отношении данных земельных участков ставки налога в размере 1,5 % является правомерным.

Что касается земельных участков с кадастровыми номерами №, то из материалов дела следует, что в спорный период на земельном участке, расположенном в ...., кадастровый №, располагался принадлежащий истцу жилой дом кадастровый №, площадью 19,1 кв.м.

На земельном участке с кадастровым номером: №, расположенном по адресу: ...., также находился жилой дом с кадастровым номером №, площадью 33,5 кв.м.

Из пояснений представителя административного истца следует, что указанные земельные участки и расположенные на них жилые дома используются административным истцом в целях семейного отдыха.

Общая площадь перечисленных земельных участков не превышает 0,5 га (0,2 га + 0,2 га = 0,4 га), что позволяет использовать их в целях личного подсобного хозяйства в соответствии с положениями ст.4 Федерального закона от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве». Кроме того, оба земельных участка находятся в пределах населенного пункта, имеют конкретные адреса, в связи с чем являются приусадебными земельными участками и могут использоваться для возведения зданий и строений.

С учетом изложенного к перечисленным земельным участкам при расчете земельного налога в 2022 году подлежала применению налоговая ставка в размере 0,3 %, а не 1,5 %.

Между тем, исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ для признания незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В оспариваемом налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении земельного участка с кадастровым номером № земельный налог исчислен в сумме 11 руб. в соответствии с положениями пункта 17 ст.396 Налогового кодекса РФ в размере, равном сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1.

При расчете земельного налога по правилам пункта 17 ст.396 Налогового кодекса РФ сумма земельного налога за 2022 год не изменится независимо от налоговой ставки, поскольку при применении налоговой ставки 0,3 % сумма земельного налога составит 18 руб., то есть превысит сумму земельного налога, исчисленную за 2021 год и увеличенную на коэффициент 1,1, в связи чем налог в любом случае составит 11 руб.

Соответственно сумма земельного налога за 2022 год по данному земельному участку перерасчету не подлежит, а оспариваемое налоговое уведомление в части данного земельного участка не нарушает права административного истца, в связи с чем не может быть признано незаконным в указанной части.

В части земельного участка с кадастровым номером № сумма земельного налога за 2022 год с применением ставки 0,3 % будет ниже (275 руб.), чем исчислено в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ (314 руб.), что свидетельствует о нарушении прав административного истца.

Учитывая изложенное, суд признает незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю по начислению земельного налога за 2022 год в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении земельного участка с кадастровым номером: 22:43:080007:24 по ставке 1,5 %.

В целях восстановления прав административного истца суд считает необходимым возложить на Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю произвести перерасчет в отношении указанного участка по ставке 0,3 %.

Требование административного иска о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю по ненаправлению в адрес истца нового уведомления за 2022 год с перерасчетом земельного налога в отношении спорных земельных участков с применением верной ставки налога - 0,3 % является излишним и удовлетворению не подлежит. При этом судом учитывается, что в части земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером: 22:43:080007:24 основанием для производства перерасчета будет являться настоящее решение. В отношении остальных спорных участков оснований для перерасчета не установлено.

При указанных обстоятельствах административные исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению частично.

На основании ст.111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в связи с частичным удовлетворением административного иска расходы административного истца по оплате государственной пошлины при подаче настоящего иска в сумме 3000 руб. подлежат возмещению, путем взыскания с надлежащего ответчика - Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю по начислению земельного налога за 2022 год в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении земельного участка с кадастровым номером: 22:43:080007:24 по ставке 1,5 %.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю произвести перерасчет земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером: № по ставке 0,3 %.

В остальной части административного иска отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.К. Ваншейд

Мотивированное решение изготовлено 16.06.2025.