(номер обезличен)
(номер обезличен)
РЕШЕНИЕ
ИИ
(адрес обезличен) 06 декабря 2022 года
Кстовский городской суд (адрес обезличен) в составе: председательствующего судьи Иванковой Н.Г.,
при секретаре судебного заседания Д,
с участием представителя истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (номер обезличен) по (адрес обезличен) К, действующей на основании доверенности (номер обезличен) от (дата обезличена),
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (номер обезличен) по (адрес обезличен) к В о взыскании излишне возвращенного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Истец Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (номер обезличен) по (адрес обезличен) (далее по МРИФНС (номер обезличен) по (адрес обезличен)) обратилась в суд к ответчику В с исковым заявлением (л.д. 5), в котором просила взыскать сумму излишне возвращенного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере (номер обезличен) годах налогоплательщиком В были направлены в МИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за (номер обезличен) годы, в которых заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома, расположенного по адресу: д. М. (адрес обезличен). На основании проведенных камеральных налоговых проверок вышеназванных деклараций (дата обезличена) и (дата обезличена) соответственно были приняты решения о возврате В из бюджета налога на доходы физических лиц в общей сумме (номер обезличен) 55 копеек, из них: налог на доходы физических лиц – (номер обезличен) предоставлен ему ошибочно. В адрес В истцом направлялось претензионное письмо с просьбой вернуть излишне возвращенный ему налог на доходы физических лиц, а также представить корректирующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с отказом от предоставления имущественного вычета. До настоящего момента денежные средства в (номер обезличен) в бюджет от ответчика не поступили. Следовательно, единственно возможным способом защиты интересов бюджета является обращение налогового органа в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения на основании статьи 1102 Гражданского кодекса РФ.
Ответчик В в судебное заседание не явился, о времени, дате и месте рассмотрения гражданского дела извещался надлежащим образом (л.д. 74, 76), причин неявки суду не представил, явку своего представителя не обеспечил, ходатайств об отложении разбирательства по делу не заявил.
С учетом мнения представителя истца, требований, изложенных в ч. 3 ст. 167 Гражданского процессуального кодекса РФ (далее по тексту ГПК РФ), суд посчитал возможным рассмотрение гражданского дела в отсутствии неявившихся в судебное заседание участников процесса и их представителей.
Представитель истца МРИФНС (номер обезличен) по (адрес обезличен) К в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объёме по основаниям, указанным в исковом заявлении, просила полностью удовлетворить исковые требования МРИФНС (номер обезличен) по (адрес обезличен).
Изучив доводы представителя истца МРИФНС (номер обезличен) по (адрес обезличен) К, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, согласно ст.ст. 12, 55, 56, 59, 60, 67 ГПК РФ, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив юридически значимые обстоятельства, суд пришел к следующему.
В соответствии со ст. 56 ГПК РФ, содержание которой следует рассматривать в контексте с положениями п. 3 ст. 123 Конституции РФ и ст. 12 ГПК РФ, закрепляющих принципы состязательности гражданского судопроизводства и равноправия сторон, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Согласно пункту 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской И (далее по тексту ГК РФ), лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Из положений главы 60 ГК РФ следует, что обязательство из неосновательного обогащения возникает тогда, когда имеет место приобретение или сбережение имущества, которое произведено за счет другого лица, и это приобретение или сбережение имущества не основано ни на законе, ни на сделке, то есть происходит неосновательно. Обязательства из неосновательного обогащения возникают при наличии в совокупности трех обязательных условий: имеет место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества произведено за счет другого лица; приобретение или сбережение имущества не основано ни на законе, ни на сделке, ни на ином правовом основании, то есть происходит неосновательно.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Как указал Минфин России в письме от (дата обезличена) (номер обезличен), каких-либо ограничений, касающихся налоговых периодов, на которые может быть перенесено использование остатка имущественного налогового вычета, статья 220 НК РФ в данной редакции не установлено, то есть на последующие периоды переносится фактическое использование имущественного налогового вычета; само право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с приостановлением его использования не прекращается и не прерывается. Таким образом, налогоплательщик вправе не использовать имущественный налоговый вычет в каком-либо налоговом периоде, а затем вновь возобновить его использование в последующих налоговых периодах.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Из приведенных норм следует, что право на отказ от применения имущественного налогового вычета при приобретении недвижимого имущества не ограничено ни общей, ни специальной нормой налогового законодательства. При этом возможность отказа от использования или приостановления использования налоговой льготы может быть реализована налогоплательщиком не только в отношении текущего или следующего налоговых периодов, но и в отношении прошлых налоговых периодов, то есть в отношении уже заявленного им ранее имущественного налогового вычета.
Пункт 2 статьи 220 НК РФ (в ре. Федеральных законов от (дата обезличена) № 166-ФЗ, от (дата обезличена) № 71-ФЗ, от (дата обезличена) № 112-ФЗ) предусматривал, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Пунктом 3 статьи 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от (дата обезличена) № 112-ФЗ) определялось, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ в редакции на момент реализации ответчиком права на получение имущественного налогового вычета за 2016-2021 годы, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей - имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ предусматривалось, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом особенностей. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей. В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
Пунктом 11 статьи 220 НК РФ закреплен запрет на повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи.
Из статьи 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями пункта 3 его статьи 210 об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета (в связи с приобретением жилья) в предельно допустимом размере. Оспариваемыми нормами статьи 220 НК РФ предусмотрен порядок получения такого имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, согласно которому при приобретении квартиры в собственность для реализации права на соответствующий имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его право собственности на квартиру. Тем самым право налогоплательщика уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на приобретенную квартиру.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от (дата обезличена) (номер обезличен)-П и от (дата обезличена) (номер обезличен)-П).
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от (дата обезличена) № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 220 части второй НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу данного Федерального закона (то есть после (дата обезличена)).
Как следует из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от (дата обезличена) (номер обезличен)-О, положение статьи 2 Федерального закона «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», определяя порядок вступления в силу статьи 220 НК РФ в новой редакции, предусматривающей расширение прав налогоплательщиков в связи с получением ими имущественного налогового вычета, установило круг отношений, к которым она будет применяться с учетом даты вступления в силу указанного Федерального закона. Данное правовое регулирование соответствует общему (основному) принципу действия закона во времени, который, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановление от (дата обезличена) (номер обезличен)-П, определение от (дата обезличена) (номер обезличен)-О, от (дата обезличена) (номер обезличен)-О), имеет целью обеспечение правовой определенности и стабильности законодательного регулирования в Российской Федерации и означает, что действие закона распространяется на отношения, права и обязанности, возникшие после введения его в действие.
Таким образом, лицо, реализовавшее право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, в связи с приобретением жилого помещения до (дата обезличена), не приобретает права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, в связи с покупкой квартиры после (дата обезличена).
В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации в пункте 3 Постановления от (дата обезличена) (номер обезличен)-П, Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, называет в качестве объекта налогообложения доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208 и 209), а также предусматривает льготы по этому налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных и др.) при определении налоговой базы (статьи 218 - 221). В частности, налогоплательщик, который израсходовал собственные денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов, которые он фактически понес на приобретение соответствующего жилого помещения (пункт 1 статьи 220).
Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета. В свою очередь, государство в лице уполномоченных органов должно эффективно и своевременно решать вопросы обеспечения уплаты в полном объеме причитающихся бюджетной системе налоговых средств, а налогоплательщики, действующие добросовестно, не могут быть поставлены в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требований о возврате полученного ими имущественного налогового вычета по мотиву неправомерности независимо от времени, прошедшего с момента решения вопроса о его предоставлении.
Согласно пункту 4.1 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от (дата обезличена) (номер обезличен)-П, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.
Из материалов гражданского дела следует, что в 2020 году, (дата обезличена) и (дата обезличена) В в МРИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) были направлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016-2021 годы соответственно (л.д. 23-64), в которых заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение жилого дома, расположенного по адресу: д. М. (адрес обезличен).
На основании проведенных камеральных налоговых проверок деклараций за (адрес обезличен) годы были приняты решения от (дата обезличена), (дата обезличена) и от (дата обезличена) соответственно (л.д. 8-13) о возврате В из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме (номер обезличен) 55 копеек, из них: налог на доходы физических лиц – (номер обезличен) – уплаченные проценты:
(номер обезличен)
(номер обезличен)
(номер обезличен)
(номер обезличен)
(номер обезличен)
(номер обезличен)
Между тем, судом установлено, что В впервые воспользовался правом получения имущественного налогового вычета за (номер обезличен) годы при приобретении квартиры, расположенной по адресу: г(номер обезличен), (адрес обезличен), и вышеназванный имущественный налоговый вычет был использован им в полном объеме, переносимого остатка не образовалось (согласно камеральной налоговой проверки деклараций за (номер обезличен) год, (дата обезличена) было принято решение (номер обезличен) о возвращении В из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме (номер обезличен)
Факт получения имущественного налогового вычета на доходы физических лиц за (номер обезличен) годы подтвержден карточкой расчета с бюджетом (л.д. 14), ответчиком В не оспаривался, так как суду не было предоставлено соответствующих возражений.
Таким образом, судом констатировано, что право на получение имущественного налогового вычета было использовано В в 2010 году, а поскольку согласно п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 3 и 4 п.1 ст. 220 НК РФ не допускается, ошибочно представленный имущественный налоговый вычет за период (номер обезличен) подлежит возврату в соответствующий бюджет.
При этом судом учтено, что МРИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) были предприняты меры к возвращению в бюджет излишне возвращенных сумму, поскольку истцом в адрес В направлялось претензионное письмо с просьбой вернуть излишне возвращенный имущественный налоговый вычет на доходы физических лиц, а также представить корректирующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с отказом от предоставления имущественного вычета, однако, до настоящего момента денежные средства в размере (номер обезличен) 00 копеек в бюджет от ответчика не поступили.
Доказательств обратного суду не представлено и в материалах дела не имеется.
Принимая во внимание, что ответчиком в результате вышеуказанных действий неправомерно получен из бюджета имущественный налоговый вычет на доходы физических лиц в размере (номер обезличен) были удержаны МРИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) с В самостоятельно), данная сумма подлежит взысканию в доход бюджета, как неосновательно приобретенная.
Оснований, при которых исключается возможность возврата необоснованного обогащения, указанных в ст. 1109 Гражданского кодекса РФ, не установлено.
Из содержания главы 7 ГПК РФ «Судебные расходы» следует, что судебные расходы - это затраты, которые несут участники процесса в ходе рассмотрения дела в порядке гражданского судопроизводства с целью полного или частичного возмещения средств, необходимых для доступа к осуществлению правосудия.
В соответствии со ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.
В силу ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета, за счет средств которого они были возмещены, а государственная пошлина - в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.
Поскольку ответчиком В не предоставлено доказательств, позволяющих суду освободить его от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина в сумме (номер обезличен) взысканию с ответчика В в бюджет Кстовского городского округа нижегородской области.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194 – 199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (номер обезличен) по (адрес обезличен) к В о взыскании излишне возвращенного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, удовлетворить.
Взыскать с В, (дата обезличена) года рождения, уроженца с. М (адрес обезличен), (номер обезличен) пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (номер обезличен) по (адрес обезличен), ИНН (номер обезличен) излишне возвращенный имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме (номер обезличен) копеек.
Взыскать с В, (дата обезличена) года рождения, уроженца с. М (адрес обезличен), (номер обезличен) в бюджета Кстовского муниципального округа (адрес обезличен) государственную пошлину в сумме (номер обезличен) копеек.
Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Нижегородский областной суд через Кстовский городской суд (адрес обезличен).
Решение в окончательной форме принято (дата обезличена).
Судья: Н.(адрес обезличен)