Дело № 2а-921/2023
УИД 18RS0021-01-2023-000881-79
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 августа 2023 года г. Можга УР
Можгинский районный суд Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Ходыревой Н.В.,
при секретаре Овчинниковой А.Н.,
с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности №*** от дд.мм.гггг,
административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике (далее по тексту – УФНС России по Удмуртской Республике) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 27941,33 руб., пени в размере 182,08 руб., а также задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 года в размере 7255,00 руб., пени в размере 47,28 руб., на общую сумму 35426,41 руб.
Административное исковое заявление мотивировано тем, что ответчик ФИО2 состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике, согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) являлся индивидуальным предпринимателем в период с 24 января 2003 года по 10 ноября 2020 года, в связи с чем в силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.
Размер страховых взносов в фиксированном размере для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, за 2020 год определен подп. 1 п. 1 ст.430 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.
Расчет (учитывая прекращение деятельности ИП 27.11.2020):
на ОПС: 32448: 12 мес. х 10 мес. + (32448: 12 мес.: 30 дн. х 10 дн.) = 27941,33 руб. (с учетом частичной уплаты на основании данных карточки расчета с бюджетом (далее - КРСБ подлежит взысканию сумма 26 933,00 руб.)
на ОМС: 8426: 12 мес. х 10 мес. + (8426: 12 мес.: 30 дн. х 10 дн.) = 7255,72 руб.
ФИО2 имел обязанность по уплате страховых взносов ОПС и ОМС за 2020 год в срок не позднее 25 ноября 2020 года, однако, в установленный законодательством срок её не исполнил.
В связи с наличием недоимки в установленный законодательством срок Инспекцией в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес налогоплательщика заказным письмом направлено требование от 11 января 2021 года об уплате, однако, данное требование должником в добровольном порядке не исполнено.
Сумма пени за неуплату страховых взносов за 2020 год (по состоянию на 11 января 2021 года) составила: на ОПС - 182,08 руб.; на ОМС - 47,28 руб.
В связи с наличием у плательщика задолженности по обязательным платежам в бюджет Инспекция в установленном порядке своевременно обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскание с ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2020 год. Мировым судьей судебного участка №*** <***> дд.мм.гггг был вынесен судебный приказ №***, однако, определением судьи от дд.мм.гггг данный приказ был отменен на основании поступления от должника возражения относительно его исполнения.
Согласно данным КРСБ после отмены судебного приказа непогашенная задолженность ответчиком страховым взносам за 2020 год составляет 34625,82 руб., в связи с чем подлежит взысканию в порядке, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Определением суда от дд.мм.гггг произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России №*** по УР на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН <***>), в силу ст. 44 КАС РФ все действия, совершенные до вступления правопреемника в процесс, обязательны для него в той мере, в какой они были бы обязательны для лица, которое правопреемник заменил.
В ходе рассмотрения дела административный истец, в порядке ст. 46 КАС РФ, уточнил исковые требования, просил взыскать с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 27941,33 руб., пени в размере 182,08 руб., а также задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2020 года в размере 7255,72 руб., пени в размере 47,28 руб., на общую сумму 35426,41 руб.
В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Удмуртской Республике ФИО1 исковые требования поддержала, просила удовлетворить. Дополнительно пояснила, что поступившие суммы по сведениям судебных приставов были зачтены в счет недоимки за прошлые расчетные периоды 2017, 2018, 2019 гг. по которым возбуждены исполнительные производства на основании решений и постановлений налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателя ФИО2 задолженности в порядке ст. 47 НК РФ. Уплаченная ФИО2 дд.мм.гггг недоимка также зачтена в счет задолженности за 2018 год.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал, просил в удовлетворении иска отказать. Заявление о прекращении ИП было написано по истечении 10 месяцев с момента регистрации в качестве ИП. В связи с чем его, как индивидуального предпринимателя, не исключили из реестра ЕГРИП он не знает. Никаких документов с налоговой инспекции он не получал.
Заслушав стороны, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Начиная с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
В порядке реализации этого конституционного требования пунктами 1 и 2 статьи 44, пунктом 1 статьи 45 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в юридически значимый период) установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 НК РФ. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени, порядок начисления которых установлен статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с пунктом 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС.
Пункт 5 ст. 432 НК РФ предусматривает, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
Судом установлено, что ФИО2 в период с дд.мм.гггг по дд.мм.гггг состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов.
Административный истец в исковом заявлении указывает, что административным ответчиком обязанность по уплате страховых взносов осуществлялась ненадлежащим образом.
Согласно расчета налогового органа ФИО2 обязан оплатить начисленные страховые взносы за 2020 год на ОПС в ПФ РФ в размере 27941,33 руб., и ОМС за 2020 год в размере 7255,72 руб.
Доказательства необоснованности указанного расчета, а также доказательства уплаты страховых взносов в указанных суммах административным ответчиком не представлены.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 НК РФ).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Административному ответчику направлялось требование №*** по состоянию на 11 января 2021 года об уплате недоимки по страховым взносам за 2020 год со сроком уплаты до дд.мм.гггг (направлено дд.мм.гггг). Указанное требование им не исполнено, в связи с чем на основании ст. 75 НК РФ ему начислены пени.
дд.мм.гггг Можгинская ИФНС №*** по Удмуртской Республике обратилась к мировому судье судебного участка №*** <***> с заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам в сумме 35426,41 руб. дд.мм.гггг мировым судьей вынесен судебный приказ №***а-400/2021, который определением от дд.мм.гггг был отменен в связи с поступлением возражений от ФИО2
дд.мм.гггг административный истец обратился в суд с указанным административным иском.
Пунктом 3 ст. 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48).
С настоящим административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России №*** по Удмуртской Республике обратилась в суд дд.мм.гггг, то есть до истечения установленного законом шестимесячного срока.
Таким образом, установленный налоговым законодательством порядок взыскания сумм налогов налоговым органом соблюден.
Разрешая заявленные требования, суд пришел к выводу об их частичном удовлетворении, ввиду следующего.
Из материалов дела следует, что на основании судебного приказа от дд.мм.гггг №***, дд.мм.гггг судебным приставом-исполнителем Можгинского РОСП УФССП России по Удмуртской Республике возбуждено исполнительное производство №***-ИП о взыскании с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике задолженности.
Согласно справке о движении денежных средств по депозитному счету в рамках указанного исполнительного производства с ФИО2 удержана денежная сумма в размере 10135,79 рублей.
дд.мм.гггг судебным приставом-исполнителем исполнительное производство №***-ИП прекращено по п. 1 части 2 статьи 43 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с принятием судом акта о прекращении исполнения выданного им исполнительного документа.
Как следует из пояснений Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике, указанные в реестре УФССП по УР суммы поступили на лицевой счет ответчика, однако зачтены в счет задолженности за предыдущие расчетные периоды дд.мм.гггг. по постановлениям Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике о взыскании задолженности за счет имущества должника от 19.07.2017г. №***, от 24.07.2017г. №***, от 16.08.2017г. №***, от 26.02.2018г., от 02.08.2019г. №***, от 27.03.2020г. №***, по которым возбуждены исполнительные производства.
Применительно к Правилам указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами (приложение №2 к Приказу Министерства финансов РФ от 12 ноября 2013 года №107н) распределение налоговым органом денежных средств в счет погашения задолженности за периоды, не предусмотренные судебным приказом, суд признает необоснованным, поскольку данные денежные средства взысканы судебным приставом-исполнителем непосредственно по судебному приказу №***а-400/21, о чем судебным приставом-исполнителем указано в постановлениях о распределении денежных средств (указан судебный приказ, назначение платежа, ИНН налогоплательщика).
Поскольку денежные средства в размере 10135,79 руб. были зачтены налоговым органом в счет уплаты налогов за иные периоды, не заявленные в данном административном иске и судебном приказе, суд полагает необходимым уменьшить размер взыскиваемой задолженности по настоящему делу на данную сумму, поскольку повторное взыскание налога за один и тот же период приведет к нарушению прав налогоплательщика.
Кроме того, зачисление Межрайонной ИФНС России №*** по Удмуртской Республике указанных денежных средств в счет уплаты задолженности за предыдущие периоды не свидетельствует о неисполнении ФИО2 налогового обязательства.
С учетом установленных обстоятельств, страховые взносы за период с дд.мм.гггг по дд.мм.гггг подлежат перерасчету.
Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.
Поскольку страховые взносы (ОПС и ОМС) находятся в одной очереди списания, то денежные средства, взысканные с ФИО2 в ходе проведения исполнительных действий распределяются пропорционально:
- сумма зачета по ОПС: (10135,79 * 27941,33) / 35197,05 = 8046,34 руб.
- сумма зачета по ОМС: (10135,79 * 7255,72) / 35197,05 = 2089,45 руб.
Таким образом, размер задолженности по страховым взносам составит:
- по ОПС (27941,33 — 8046,34) = 19894,99 руб.;
- по ОМС (7255,72— 2089,45) = 5166,27 руб.
Таким образом, с учетом того, что указанная задолженность по уплате налогов административным ответчиком не погашена, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного истца и возможности их частичного удовлетворения.
В связи с нарушением сроков уплаты налога, пени также подлежат взысканию с административного ответчика.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 2 ч. 2 ст. 333.17, п. 8 ч. 1 ст. 333.20 НК РФ с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования городской округ город Можга Удмуртской Республики подлежит взысканию государственная пошлина в размере 958,72 руб.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2, дд.мм.гггг, уроженца <***>, зарегистрированного по адресу: <***>, в доход бюджета задолженность по обязательным платежам и санкциям за 2020 год в размере 25290 (двадцать пять тысяч двести девяносто) руб. 62 копеек, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 19894 (девятнадцать тысяч восемьсот девяносто четыре) руб. 99 коп.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 5166 (пять тысяч сто шестьдесят шесть) руб. 27 коп.;
- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 182 (сто восемьдесят два) рублей 08 коп.;
- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 47 (сорок семь) рублей 28 копеек.
Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования городской округ город Можга Удмуртской Республики государственную пошлину в размере 958 (девятьсот пятьдесят восемь) руб. 72 коп.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Можгинский районный суд Удмуртской Республики.
Мотивированное решение изготовлено 06 сентября 2023 года.
Председательствующий судья /подпись/ Н.В. Ходырева