Судья Громова Е.Н. по делу № 33-7158/2023
Судья-докладчик Гуревская Л.С. УИД: 38RS0004-01-2022-001604-41
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
23 августа 2023 года г. Иркутск
Резолютивная часть апелляционного определения объявлена 23 августа 2023 года.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30 августа 2023 года.
Судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда в составе:
судьи-председательствующего Алсыковой Т.Д.,
судей Гуревской Л.С., Кислицыной С.В.
при секретаре Богомоевой В.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-25/2023 по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,
по апелляционной жалобе представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области на решение Братского районного суда Иркутской области от 10 января 2023 года.
Заслушав доклад судьи Иркутского областного суда Гуревской Л.С., судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда
установила:
в обоснование исковых требований Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области (Межрайонная ИФНС России № 23 по Иркутской области) указала, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области.
22.07.2021 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год, в которой заявлена сумма налога к возврату из бюджета в размере 71 500 руб. В соответствии с представленными документами расходы на приобретение квартиры, расположенной по адрес: <адрес изъят>, составили 550 000 руб.
Межрайонной ИФНС России Номер изъят по Иркутской области приняты решения: Номер изъят от 24.10.2021 о возврате сумм налога на доходы физических лиц в размере 67 874 руб. на счет налогоплательщика; Номер изъят от 24.10.2021 о возврате сумм налога на доходы физических лиц в размере 3 626 руб. на счет налогоплательщика.
24.10.2021 налогоплательщику денежные средства в сумме 67 874 руб. и 3 626 руб. возмещены на расчетный счет. Расходы на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес изъят> – 550 000 руб. ФИО1 согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2005-2007 гг. был предоставлен имущественный вычет на приобретение квартиры – 550 000 руб., остаток, переходящий на следующий налоговый период, имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры – 0,00 руб. По результатам контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом, выявлен факт неправомерного получения имущественного налогового вычета налогоплательщиком.
Таким образом, установлено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2020 год в размере 550 000 руб. заявлен неправомерно. В результате занижения налоговой базы по НДФЛ за 2020 год излишне предъявлен к возврату из бюджета налог на доходы в сумме 71 500 руб. По результатам камеральной налоговой проверки по решению Номер изъят от 24.12.2021 налогоплательщику доначислен налог к уплате в размере 71 500 руб. В связи с неуплатой задолженности по требованию налоговым органом было принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке статьи 48 НК РФ.
Мировым судьей судебного участка Номер изъят Братского района Иркутской области вынесен судебный приказ Номер изъят от 16.06.2022 о взыскании задолженности с ФИО1, который был отменен 11.07.2022, в связи с поступившими от должника возражениями.
До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена.
Межрайонная ИФНС России № 23 по Иркутской области просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 71 500 руб.
Определением Братского районного суда Иркутской области от 10.01.2023 суд перешел к рассмотрению дела в порядке гражданского судопроизводства.
Решением Братского районного суда Иркутской области от 10 января 2023 года в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 71 500 руб. отказано.
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области ФИО2 просит отменить решение суда, принять по делу новое решение об удовлетворении требований налогового органа. В обоснование доводов указывает, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2020 год в размере 550 000 руб. заявлен неправомерно, в связи с чем вынесено решение, по которому налогоплательщику доначислен налог к уплате в размере 71 500 руб. Указывает, что на запрос суда налоговым органом были направлены посредством электронной почты суда 13.01.2023 решение о возврате от 07.05.2009 и сведения из карточки расчета с бюджетом, которые подтверждают получение имущественного налогового вычета ФИО1 за 2005-2007 г. Налоговый орган не имел возможности предоставить декларации по форме 3-НДФЛ за 2005-2007 г. в бумажном виде, в связи с чем суду была предоставлена информация из базы данных налогового органа – скрин декларации из информационного ресурса, подтверждающая предоставление деклараций ФИО1 Суд всесторонне и полно не исследовал материалы дела, не дал надлежащую правовую оценку всем предоставленным доказательствам, в том числе доказательствам, предоставленным 13.01.2023, не применил нормы материального права, подлежащие применению, допустив нарушения норм процессуального права. Суд не создал условий для установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора.
Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.
Лица, участвующие в деле, своевременно и надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.
Информация о движении дела размещена на официальном интернет-сайте Иркутского областного суда oblsud.irk@sudrf.ru.
Суд апелляционной инстанции рассмотрел гражданское дело в соответствии с частью 1 статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, исследовав доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене.
Отказывая истцу в удовлетворении иска о взыскании неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного ответчиком имущественного налогового вычета, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности истцом факта того, что в 2020 году ответчик повторно воспользовалась имущественным вычетом на приобретение жилого помещения (налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2005-2007 гг.).
При этом суд исходил из того, что истцом не представлены решение налогового органа о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2005-2007 гг., документы, подтверждающие возврат указанного налога ответчику, тогда как судом истцу была разъяснена необходимость доказать факт приобретения или сбережения имущества ответчиком, а именно представить доказательства, подтверждающие эти обстоятельства.
Судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда полагает, что вывод суда не соответствует требованиям норм материального и процессуального права.
В силу пункта 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1, подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в нем.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1.01.2014, в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.
При этом исходя из положений пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ, его нормы применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1.01.2014.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, не допускается (п.11 ст.220 НК РФ).
Таким образом, в случае если до 1 января 2014 г. физическое лицо реализовало свое право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения, повторное предоставление ему подобного вычета не допускается.
Согласно материалам дела 22.07.2021 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год, в которой заявлена сумма налога к возврату из бюджета в размере 71500,00 руб.
В соответствии с представленными документами расходы на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес изъят>, составили 550000,00 руб.
Межрайонной ИФНС России Номер изъят по Иркутской области принято Решение Номер изъят от 24.10.2021 о возврате сумм налога на доходы физических лиц в размере 67874,00 руб. на счет налогоплательщика.
24.10.2021 налогоплательщику денежные средства в сумме 67874,00 руб. возмещены на расчетный счет.
Межрайонной ИФНС России Номер изъят по Иркутской области принято Решение Номер изъят от 24.10.2021 о возврате сумм налога на доходы физических лиц в размере 3626,00 руб. на счет налогоплательщика.
24.10.2021 налогоплательщику денежные средства в сумме 3626,00 руб. возмещены на расчетный счет.
По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом, выявлен факт неправомерного получения имущественного налогового вычета налогоплательщиком.
Таким образом, на основании вышеизложенного установлено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2020 год в размере 550 000,00 руб., заявлен неправомерно.
Вынесено решение Номер изъят от 24.12.2021, по которому налогоплательщику доначислен налог к уплате в размере 71500,00 руб.
Налоговым органом были 13.01.2023 посредством электронной почты суда, а также через сервис «ГАС-правосудие» (исх. Номер изъят от 10.01.2023) направлены в адрес суда решение о возврате Номер изъят от 07.05.2009 и сведения из карточки расчёта с бюджетом, которые подтверждают получение имущественного налогового вычета ФИО1 за 2005-2007 гг.
Судебная коллегия принимает указанные документы в качестве новых доказательств на основании положений статьи 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации ввиду того, что истец по объективным причинам был лишен возможности представить суду указанные доказательства, объективно существовавшие и имеющие правовое значение для правильного разрешения спора.
Согласно части 2 статьи 12 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, оказывает лицам, участвующим в деле, содействие в реализации их прав, создает условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств и правильного применения законодательства при рассмотрении и разрешении гражданских дел.
В соответствии с требованиями статей 148-150 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции не уточнил фактических обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела, не предложил истцу представить доказательства, в подтверждение своих обстоятельств, имеющих значение для дела, не разъяснил последствия непредставления доказательств.
В определении о подготовке дела к судебному разбирательству суд первой инстанции фактически не распределил бремя доказывания, не установил какой стороной спора какие обстоятельства подлежат доказыванию и какие доказательства должны быть представлены сторонами в подтверждение своих доводов и возражений.
Как разъяснено в пункте 43 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 N 16 "О применении судами норм гражданского процессуального законодательства, регламентирующих производство в суде апелляционной инстанции", если судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела (пункт 1 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), то суду апелляционной инстанции следует поставить на обсуждение вопрос о представлении лицами, участвующими в деле, дополнительных (новых) доказательств и при необходимости по их ходатайству оказать им содействие в собирании и истребовании таких доказательств.
Учитывая, что факт возврата ответчику налога имеет правовое значение для рассмотрения дела, однако данное обстоятельство судом первой инстанции не было установлено, то суд апелляционной инстанции полагает возможным принять в качестве новых относимых и допустимых доказательств представленные истцом решение о возврате Номер изъят от 07.05.2009 и сведения из карточки расчёта с бюджетом, которые подтверждают получение имущественного налогового вычета ФИО1 за 2005-2007 гг. в связи с предоставлением имущественного налогового вычета на приобретение квартиры. Оценивая данные доказательства, коллегия приходит к выводу, что истцом доказан факт получения ранее ответчиком имущественного налогового вычета.
ФИО1, воспользовавшись ранее своим правом на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, оснований для получения налогового вычета в отношении расходов в связи с приобретением еще одного жилого объекта, не имеет.
При выявлении факта получения налогоплательщиком имущественного вычета при отсутствии на то законных оснований, налоговый орган правомочен предложить ему представить уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период и возвратить в установленный срок денежные средства в размере ранее неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, а в случае невозврата соответствующих денежных средств - обратиться в суд с требованием о взыскании выявленной задолженности по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации.
После предоставления 22.07.2021 налоговой декларации за 2020 год, в которых заявлена сумма налога, подлежащая возврату, фактического возврата, полученные суммы налогового вычета, образовали недоимку, на основании которой сформировано требование об уплате налога Номер изъят от 15.02.2022.
Фактически суммы возвращены без учета вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки решения.
Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Учитывая изложенное, иск подлежит удовлетворению в полном объеме и взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 71 500 руб.
Согласно требованиям статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в местный бюджет.
Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия по гражданским делам Иркутского областного суда
определила:
решение Братского районного суда Иркутской области от 10 января 2023 года по данному гражданскому делу отменить. Принять по делу новое решение.
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, Дата изъята года рождения, ИНН Номер изъят в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области, ИНН Номер изъят задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 71 500 руб.
Взыскать с ФИО1, Дата изъята года рождения, ИНН Номер изъят в доход муниципального бюджета «город Иркутск» государственную пошлину в размере 2 345 руб.
Судья-председательствующий Т.Д. Алсыкова
Судьи С.В. Кислицына
Л.С. Гуревская