Дело №а-1137/2025 копия

УИД 50RS0009-01-2025-001882-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 15 августа 2025 г.

Егорьевский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Акользиной Ю.С.

при секретаре судебного заседания Кремневе Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании незаконными в части решения налогового органа и налогового уведомления,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее по тексту МИФНС № по <адрес>) о признании незаконными в части решения налогового органа и налогового уведомления, обосновывая заявленные требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в МИФНС № по <адрес> с заявлением о перерасчете налога. Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ей отказано в перерасчете земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:30:0000000:34664, 50:30:0020302:280, <данные изъяты> Не согласившись с отказом, она обратилась с жалобой в вышестоящий орган, по результатам рассмотрения которой УФНС России по <адрес> вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы без удовлетворения. Считает решение административного ответчика в части вышеуказанных земельных участков незаконным, поскольку применение актов осмотра Администрации г.о. <адрес>, датированных числом до даты регистрации перехода права собственности незаконно, нарушает ее права и законные интересы. Она (ФИО1) зарегистрировала право собственности на вышеуказанные земельные участки ДД.ММ.ГГГГ, а плановые мероприятия Администрацией проведены в июне, июле, августе 2023 года, в период владения земельными участками предыдущим собственником. Считает, что применение налоговой ставки в размере 1,5 % в отношении вышеуказанных земельных участков незаконно и решение в этой части, а также налоговое уведомление № подлежат отмене.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела судом извещена через представителя, уполномочив на представление интересов ФИО2

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал, согласно доводов административного иска, просил суд их удовлетворить, дополнительно указав, что при приобретении права собственности на земельные участки, у лица которое стало собственником есть период, когда оно может приступить к их обработке. В сентябре ФИО1 стала собственником, и сразу приступить к обработке земельных участков не могла. Это новый собственник и у нее есть время на подготовку. Акты обследования были составлены до перехода права собственности к ФИО1 и не могут являться доказательством неиспользования земельного участка новым собственником. У налогового органа отсутствовали основания полагать, что новым собственником не производились действия по использованию участка, так как в октябре закрытие сезона и в ноябре уже может быть снег. Изначально указывается, что участки использовались для пчеловодства, участки были под производство сельскохозяйственной продукции, сейчас классификация под пчеловодства установлена. Налоговым органом не доказано оснований для применения в отношении земельных участков коэфициента 1,5 процента. Представитель административного ответчика МИФНС № по <адрес> ФИО3 в судебном заседании поддержала письменные возражения, согласно которых спорные земельные участки расположены на территории г.о. <адрес>, в связи с чем, расчет земельного налога производится на основании Решения совета депутатов г.о. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. Налогоплательщик ФИО1 с сентября 2023 года стала собственником оспариваемых земельных участков на основании договоров дарения от ФИО2 В 2023 году, в отношении оспариваемых земельных участков в рамках проводимых мероприятий Администрацией г.о. <адрес> были осуществлены выезд и осмотр территории земельных участков с кадастровыми номерами: <данные изъяты>. По результатам выездных обследований земельных участков, Администрацией составлены акты от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №№<данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ №№, 2406, 2411, 2410, 2405, 2402, 2413, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № согласно которых установлено несоответствие фактического использования земельных участков установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению). В актах Администрацией г.о. <адрес> выявлены признаки нарушения земельного законодательства, в том числе указано на отсутствие признаков выращивания с/х культур (не вспахана земля, не готова к посеву, отсутствуют всходы, с/х культуры или следы уборки); неиспользование почвы (зарастание древесно-кустарниковой растительностью, сорными травами, задернение почвы); не проводятся кротование почвы, бороздование. Указанное является основанием для применения налоговой ставки, установленной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5 процента. Как следует из пункта 7.2 статьи 396 НК РФ, вышеуказанный порядок исчисления налога (суммы авансового платежа по налогу) не зависит от количества собственников земельного участка, а также факта привлечения их к административной ответственности (всех участников общей собственности на земельный участок или некоторых), поскольку в рассматриваемом случае определяющим является установленный факт неиспользования земельного участка для сельскохозяйственного производства, а не лица, виновные в этом. Принимая во внимание фактические обстоятельства дела, приведенные правовые нормы, инспекцией правомерно исчислен земельный налог за 2023 год в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5% (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с учетом перерасчета от ДД.ММ.ГГГГ №). При этом, поскольку право собственности на оспариваемые земельные участки оформлено заявителем в 2023 году, Инспекцией правомерно не применен коэффициент 1.1 при исчислении земельного налога в отношении оспариваемых земельных участков. Просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать. Представитель заинтересованного лица УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела судом извещен. Суд определил рассмотреть дело в отсутствии административного истца и представителя заинтересованного лица. Исследовав материалы дела, представленные доказательства, заслушав стороны, суд приходит к следующему. В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения, действия (бездействия) незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: решение, действие (бездействие) не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца. На основании п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (п.1 ст. 389 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (ст. 391 НК РФ). Пунктом 1 ст. 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать установленных величин, указанный в данной статье.

При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Исходя из положений п.п. 1,2 ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно п. 17 ст. 396 НК РФ, в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии со статьей 396 Кодекса, превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии со статьей 396 Кодекса за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 7, 7.1, абзаца 5 пункта 10 статьи 396 Кодекса, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Указанная норма направлена на поддержание граждан при использовании земли для личных (бытовых) нужд для себя как для физического лица и применяется в сравнении с суммой налога, исчисленной за предыдущий налоговой период.

Сроки уплаты организацией земельного налога (авансовых платежей) устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с сентября 2023 года является собственником земельных участков, в том числе с кадастровыми номерами <данные изъяты><данные изъяты> расположенных на территории г.о. <адрес>.

Следовательно, расчет земельного налога производится на основании Решения совета депутатов г.о. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. Пунктом 2 Решения от ДД.ММ.ГГГГ №, в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных отношений, в том числе установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

2)1,5 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых для сельскохозяйственного производства и (или) используемых не по целевому назначению.

-прочих земельных участков, в том числе в отношении земельных участков, указанных в подпункте 1 пункта 2 решения, не используемых по целевому назначению.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Согласно налогового уведомления МИФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ сумма земельного налога, подлежащая уплате за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> рублей, в отношении вышеуказанных земельных участков ставка налога применена 1,5%.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в МИФНС № по <адрес> с заявлением о перерасчете налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <данные изъяты>

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 отказано в перерасчете земельного налога.

Не согласившись с данным решением, ФИО1 обратилась с жалобой в вышестоящий орган, по результатам рассмотрения которой УФНС России по <адрес> вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы без удовлетворения.

В силу п.18 ст. 396 НК РФ, территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы, осуществляющие государственный земельный надзор), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации: сведения о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 настоящего Кодекса); сведения об использовании не по целевому назначению земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности; о фактах устранения указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо об отмене документов, на основании которых сформированы указанные сведения.

Согласно пункту 7.2 статьи 396 НК РФ в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 указанной статьи, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 указанной статьи, либо с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), либо у органа, осуществляющего муниципальный земельный контроль, указанных в пункте 18 указанной статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1 -го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

Из материалов дела следует, что в 2023 году, в отношении оспариваемых земельных участков в рамках проводимых мероприятий Администрацией г.о. <адрес> были осуществлены выезд и осмотр территории земельных участков, по результатам выездных обследований земельных участков составлены акты от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, 2588, 2589, 2586, от ДД.ММ.ГГГГ №№, 2406, 2411, 2410, 2405, 2402, 2413, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № согласно которым установлено несоответствие фактического использования земельных участков установленному виду разрешенного использования (неиспользование земельных участков по целевому назначению), выявлены признаки нарушения земельного законодательства, в том числе указано на: отсутствие признаков выращивания с/х культур (не вспахана земля, не готова к посеву, отсутствуют всходы, с/х культуры или следы уборки); неиспользование почвы (зарастание древесно-кустарниковой растительностью, сорными травами, задернение почвы); не проводятся кротование почвы, бороздование.

Указанное обстоятельство является основанием для применения налоговой ставки, установленной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5 процента.

Таким образом, как следует из п. 7.2 ст. 396 НК РФ, вышеуказанный порядок исчисления налога (суммы авансового платежа по налогу) не зависит от количества собственников земельного участка, а также факта привлечения их к административной ответственности (всех участников общей собственности на земельный участок или некоторых), поскольку в рассматриваемом случае определяющим является установленный органом факт неиспользования земельного участка для сельскохозяйственного производства, а не лица, виновного в этом.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные земельные участки использовались и используются по целевому назначению суду не представлено, доводы административного истца в этой части признаются судом несостоятельными.

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела, су приходит к выводу, что налоговым органом правомерно исчислен земельный налог за 2023 год в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5% (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № с учетом перерасчета от ДД.ММ.ГГГГ №). При этом, поскольку право собственности на оспариваемые земельные участки оформлено ФИО1 в 2023 году, в отсутствии МИФНС № по <адрес> правомерно не применен коэффициент 1.1 при исчислении земельного налога в отношении оспариваемых земельных участков.

При таких обстоятельствах суд полагает, заявленные требования неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании в части незаконными решения налогового органа и налогового уведомления – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Егорьевский городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись Ю.С. Акользина