Решение по делу № 2А-12487/2025 от 29.09.2025 | Одинцовский городской суд (Московская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 29 сентября 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Тришиной В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-12487/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 _ИНН №_ обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням, в связи с истечением установленного срока на взыскание.

В обоснование требований указал, что ДД.ММ.ГГГГ получил в МИФНС справку о состоянии расчетов по налогам, согласно которой за ним в числе иных налоговых обязательств сроками уплаты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г. числится задолженность по страховым взносам на сумму ..... руб., включая:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

Настаивает на том, что включенные в ЕНС недоимки за ДД.ММ.ГГГГ г. ранее к взысканию не обращались, он в качестве индивидуального предпринимателя ликвидирован ДД.ММ.ГГГГ, а поэтому считает указанные обязательства прекращенными, так как сроки взыскания по ним истекли.

Административный истец на подготовку дела к разбирательству явился, на требованиях настаивал, о дате времени и месте судебного заседания извещен, не явился, ходатайств об отложении разбирательства не поступало.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено и надлежащим образом о разбирательстве уведомлено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как следует из материалов дела, ФИО1 _ИНН №_состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

До ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ г. в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Детализация Единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ включает в состав отрицательного сальдо:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

В детализации ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, поступившей по запросу суда, в составе отрицательного сальдо страховые взносы отсутствуют. Справка о принадлежности сумм ЕНП за ДД.ММ.ГГГГ год подтверждает, что поступившие в качестве ЕНП денежные средства были зачислены в счет списания вышеуказанных недоимок.

Сальдо Единого налогового счета (ЕНС) на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В письменных возражениях Инспекцией сообщено следующее:

- по страховым взносам на ОПС и ОМС сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., в связи с неисполнением МИФНС обратилась за выдачей судебного приказа, однако по возражениям должника судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ был отменен, дальнейшие меры взыскания не применены, однако административное исковое заявление было сформировано (№ от ДД.ММ.ГГГГ);

- по страховым взносам сроком на ОПС и ОМС уплаты ДД.ММ.ГГГГ было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., однако дальнейшие меры взыскания не применялись.

Проанализировав позицию и действия налогового органа, суд заключает, что при формировании отрицательного сальдо ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ были включены недоимки за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, при этом доказательств, подтверждающих своевременное выявление указанных недоимок и обращение их к принудительному взысканию, административным ответчиком не представлено.

Более того, при указанном некорректном формировании сальдо ЕНС поступившие в качестве ЕНП в 2025 году денежные средства распределены по принадлежности в недоимки, сроки взыскания по которым истекли, как установлено судом, за налоговые периоды ДД.ММ.ГГГГ г.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что совершенные меры взыскания в указанной части следует признать несостоятельными и избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим, требования административного иска следует удовлетворить, признав безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную на ДД.ММ.ГГГГ в сальдо налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- а также суммы пени, начисленные на указанные недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году в указанной части не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

При этом следует учитывать, что в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Поскольку суд не вправе подменять функции фискального органа, постольку в целях исполнения настоящего решения суда по вступлении его в законную силу с учетом особенностей единого налогового платежа налоговому органу следует произвести зачет платежа в составе положительного сальдо, что обеспечит защиту законного интереса налогоплательщика.

Иными словами, при исполнении настоящего решении суда те суммы ЕНП, ранее учтенные в соответствии с подпунктом 3 пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ, как единый налоговый платеж, с учетом определения их принадлежности по задолженности ЕНС за указанные налоговые обязательства (страховые взносы ДД.ММ.ГГГГ г.), подлежат учету в составе положительного сальдо.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - ..... руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, исключив указанную задолженность из отрицательного сальдо ЕНС на основании настоящего решения суда.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 08.10.2025.