№ 2-4771/2022
УИД 22RS0068-01-2022-004648-42
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
04 октября 2022 г. г. Барнаул
Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе
председательствующего Щиголевой Ю.В.
при секретаре ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Федеральной налоговой службе, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о взыскании переплаты суммы налога,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с иском к Федеральной налоговой службе, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о возложении обязанности произвести возврат суммы налога, взыскании процентов.
В обоснование заявленных требований истец указала, что ДД.ММ.ГГГГ умер её супруг ФИО4 Наследником к его имуществу является ФИО1 На дату смерти ФИО4 являлся индивидуальным предпринимателем и исправно платил законно установленные налоги. В ДД.ММ.ГГГГ в личный кабинет наследодателя на сайте ФНС России от МИФНС России № 15 по Алтайскому краю поступили акты сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам и решение о возмещении полностью суммы налога и пени в общем размере <данные изъяты>., в том числе <данные изъяты> руб. по налогу на добавленную стоимость.
Сумма налогов, подлежащая возврату из бюджета наследодателю, в размере <данные изъяты>. включена в наследственную массу, наследникам выдано свидетельство о праве на наследство по закону.
ДД.ММ.ГГГГ истец обратилась в налоговую службу с заявлением о возврате суммы налога на добавленную стоимость. Однако в письме от ДД.ММ.ГГГГ ответчик указал, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим налоговым законодательством. Истец не согласна с данным решением.
В связи с изложенным, истец просила возложить на ФНС России в лице МИФНС России № 16 по Алтайскому краю обязанность возвратить ФИО1 излишне уплаченную сумму налога в размере <данные изъяты> взыскать с ответчика проценты, начисленные на излишне уплаченную сумму налога, в размере <данные изъяты>., судебные расходы.
В судебном заседании истец и её представитель на требованиях настаивали по основаниям, изложенным в иске.
Представители ответчиков ФНС России и МИФНС России № 16 по Алтайскому краю в суде возражали против иска, указывая, что возврат суммы налога наследникам умершего налогоплательщика не предусмотрен действующим налоговым законодательством. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом. Суммы налога не могут входить в состав наследственной массы, потому что не относятся к денежным средствам, связанным с гражданским оборотом. Из смысла ст. 44,45 и 78 НК РФ следует, что правом на возврат излишне уплаченного налога обладает непосредственно налогоплательщик. НК РФ не предусматривает порядок включения возвращенных сумм налога в состав наследственной массы, что также свидетельствует о невозможн6ости таких действий. Статус индивидуального предпринимателя и его процессуальные прав и обязанности, в том числе по уплате налогов и сборов, неразрывно связаны с его личностью; смерть ИП является одним из оснований для утраты статуса предпринимателя. Наследование статуса индивидуального предпринимателя, его прав и обязанностей, в том числе права на возврат налога, действующим законодательством не допускается.
Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Судом установлено, что ФИО4, имеющий статус индивидуального предпринимателя, умер ДД.ММ.ГГГГ.
Наследником к его имуществу является супруга ФИО1, обратившая в установленном законом порядке к нотариусу с заявлением о принятии наследства.
Согласно информации МИФНС России № 14 по Алтайскому краю, представленной по запросу нотариуса ФИО5, по состоянию на дату смерти у налогоплательщика ФИО4 имелась переплата по следующим налогам: по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты>., пени <данные изъяты> руб., по налогу на имущество – <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование <данные изъяты> руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование <данные изъяты> руб., по налогу на добавленную стоимость <данные изъяты> руб. Всего <данные изъяты>
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выдано свидетельство о праве на наследство по закону в отношении переплаты по налогу в сумме <данные изъяты> руб., принадлежащей наследодателю на основании акта сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № от ДД.ММ.ГГГГ.
Как следует из пояснений истца в суде и текста искового заявления, в ДД.ММ.ГГГГ, то есть после смерти наследодателя, в личный кабинет ФИО4 на сайте ФНС России поступил акт сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика имеется переплата по налогам в общей сумме <данные изъяты> в том числе по налогу на добавленную стоимость <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб., по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб., по земельному налогу <данные изъяты> руб., по страховым взносам <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. Кроме этого, поступило решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> руб.
ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере <данные изъяты> руб.
В ответе на обращение от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган – МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, сообщил, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах.
Истец не согласна с данным отказом, в связи с чем обратилась в суд с настоящим иском.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Подпунктом 3 пункта 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.
Пунктом 6 названной статьи в частности предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
По общему правилу нормы пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.
Наследники налогоплательщиков, за исключением указанных в законе случаев, не являются субъектами конкретных налоговых правоотношений, стороной которых являлся наследодатель, природа и содержание прав наследников носит иной характер, однако права наследников в любом случае производны от прав наследодателя и не могут превышать объем прав последнего.
В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.
Данная позиция, в том числе, отражена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 31.08.2022 N 18-КАД22-33-К4, Определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 02.08.2022 N 88-11974/2022 и других.
Получение (выплата) причитающихся индивидуальному предпринимателю сумм излишне уплаченных налогов является результатом совершения ряда последовательных действий, в том числе связанных с установлением права на получение данных сумм в определенном размере.
Выплате денежных средств, предоставляемых гражданину в рамках правоотношений, связанных с исчислением и уплатой налогов, предшествует принятие решения о выплате (возврате) ему излишне уплаченных налогов либо непосредственно органом контроля, либо юрисдикционным органом, рассматривающим спор в рамках соответствующих процессуальных правоотношений, куда гражданин может обратиться в случае спора о праве на получение переплаченных сумм налогов.
При отсутствии оснований, влекущих обязанность органа, контролирующего уплату гражданами налогов, выплатить конкретному лицу определенную сумму, отношения по перерасчету, возврату переплаченных налогов не возникают.
Анализ указанных положений закона указывает, что возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, возможен только в случае, когда налогоплательщик при жизни обратился в налоговый орган с заявлением об излишне уплаченных налогах и по нему принято решение налогового органа о признании уплаченных налогов излишними.
Как следует из представленного акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №, налоговый орган и налогоплательщик ФИО4 провели совместную сверку расчетов по налогам и иным обязательным платежам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Данным актом совместной сверки расчетов подтверждена спорная переплата по налогам, пеням и страховым взносам. Наличие задолженности по уплате налогов и страховых взносов не установлено. Данный акт сверки не подписан налогоплательщиком, ввиду его смерти.
Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ постановлено возместить ФИО4 налог на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> руб. Как следует из текста решения налогового органа, оно принято по результатам материалов камеральной налоговой проверки, проведенной в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> руб., представленной за ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, из представленных документов следует, что вся переплата возникла у налогоплательщика ФИО4 до его смерти в период ДД.ММ.ГГГГ. До смерти налогоплательщиком заявлено право на возмещение налога. Проверка, по результатам которой принято решение о возмещении переплаты по налогу на добавленную стоимость, началась до смерти ФИО4 (что следует из решения № от ДД.ММ.ГГГГ), однако окончена после его смерти.
О наличии обращения ФИО4 по возмещению иных налогов свидетельствует Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №.
Учитывая, что акт сверки по налогам, сборам и пеням № от ДД.ММ.ГГГГ и решение о возмещении суммы налога № от ДД.ММ.ГГГГ не получены самим налогоплательщиком ФИО4 по независящим от него обстоятельствам (в связи со смертью), а также, принимая во внимание, что спорная переплата имела место до смерти налогоплательщика, о чем свидетельствует ответ МИФНС России № 14 по Алтайскому краю, представленный по запросу нотариуса в рамках наследственного дела, что не оспаривается ответчиками в суде и подтверждается самим актом сверки №, и налогоплательщик при жизни обратился в налоговый орган за возвратом переплаты, суд приходит к выводу, что составление документов, подтверждающих излишнюю уплату налогов и страховых взносов (акт совместной сверки и решение налогового органа), после смерти налогоплательщика в данном случае не должно ограничивать право его наследников на получение денежных средств в силу вышеприведенных положений налогового законодательства.
При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований истца о возложении на ответчика обязанности произвести выплату излишне уплаченной суммы налога в размере <данные изъяты>
Разрешая требования о взыскании процентов, суд учитывает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Согласно п.10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Из содержания приведенных положений статьи 78 Налогового кодекса РФ следует, что проценты на сумму переплаты, внесенной в бюджет в связи с ошибочными действиями налогоплательщика (излишне уплаченный налог), начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне - по истечении установленного Налоговым кодексом РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм.
Истец обратилась в МИФНС России № 14 по Алтайскому краю с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ.
Поскольку истцу отказано в возврате налога умершего налогоплательщика, ею с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены проценты на основании п.10 ст. 78 НК РФ в сумме <данные изъяты>
Расчет процентов приложен к иску, судом проверен, является верным, ответчиком не оспорен.
При изложенных обстоятельствах, суд находит правомерными требования истца о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме <данные изъяты>
Надлежащим ответчиком суд признает Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в связи с чем требования к Федеральной налоговой службе не подлежат удовлетворению.
Учитывая изложенное, требование истца подлежат удовлетворению в части.
В силу ст. 98 ГПК РФ с ответчиков в пользу истца суд взыскивает судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере <данные изъяты>
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
исковые требования удовлетворить в части.
Возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю произвести выплату ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт 0120 <данные изъяты>), излишне уплаченной суммы налога в размере <данные изъяты>
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 проценты в сумме <данные изъяты>., расходы по оплате госпошлины <данные изъяты> руб.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Ю.В. Щиголева
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>