РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 декабря 2022 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретарях Глебове А.П., Головиновой О.О.,

с участием прокурора Лазукиной О.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-371/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год,

установил:

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2022 год).

В названный Перечень пунктами 7620 и 7621 включены объекты №, и №.

Объекты недвижимости № и № находятся в собственности ФИО1, которая обратилась в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него этих объектов соответствующими пунктами. Административный истец сослалась на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что объекты не предназначены и не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

В судебном заседании административный истец и ее представитель по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержали по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного ответчика министерства имущественных и земельных отношений Тульской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, пояснил, что по данному адресу расположен магазин, все помещения имеют один вход, взаимосвязаны, потому включены в Перечень. Акты осмотров помещений не составлялись.

Заинтересованное лицо администрация г.Тулы в суд представителя не направило, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено, заявлений не поступало.

Выслушав объяснения представителей сторон, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, помещение.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Абз. 2 подп. 3 решения Тульской городской Думы от 28.11.2014 № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Судом установлено, что объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое», - площадь <данные изъяты> кв.м, и с 2017 года находится в собственности административного истца.

Объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое», - площадь <данные изъяты> кв.м, и с 2017 года также находится в собственности административного истца.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр помещений предшествовал принятию оспариваемого нормативно-правового акта.

Представители сторон в судебном заседании отрицали факт комиссионного осмотра помещений.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечень подлежали бы включению помещения, если бы разрешенное использование, наименование самих помещений или более 20% их площадей по данным ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также, если бы они находились в здании, более 20% площадей которого имеет такое назначение или которое находится на участке с соответствующим видом разрешенного использования, то есть, в здании, являющимся торговым либо административно - деловым центром.

Как следует из материалов дела, указанные выше помещения образованы в 2017 году на основании технического плана от 25.05.2017 в результате раздела помещения №. В результате данного раздела на кадастровый учет были поставлены вновь образованные помещения:

№51, общей площадью <данные изъяты> кв.м, в состав которого вошли помещения 1 этажа на поэтажном плане №16-18;

№52, общей площадью <данные изъяты> кв.м, в состав которого вошли помещения 1 этажа и подвала на поэтажном плане №1-15 (1 этаж), №1-4, 7а, 7, 8, 11, 13-25 (подвал);

№53, общей площадью <данные изъяты> кв.м, в состав которого вошли помещения 1 этажа на поэтажном плане №19-31.

Помещение 52 прославлено на кадастровый учет с №, помещение 53 - №.

В техническом плане назначение данных помещений указано: нежилое помещение, - подробной экспликации с указанием иных наименований или назначений частей помещений не содержится.

Стороной административного истца суду представлены материалы инвентарного учета, в составе которых технический паспорт на объект, расположенный по адресу: <адрес>, - в составе которого имеется основное строение лит. А, в том числе, магазин (дата обследования магазина указана ДД.ММ.ГГГГ), а также технический паспорт на жилой дом по состоянию на 08.07.2004, в составе которого имеется экспликация, в том числе, на нежилое помещение с назначением «магазин», площадью 955.8 кв.м (до раздела).

Отдельных технических паспортов на помещения № и № суду не представлено. По сообщению ГУ ТО «Областное БТИ» от 13.12.2022, в учреждении таковых не имеется, имеется инвентарное дело на многоквартирный жилой дом, сведения о нежилом помещении I, общей площадью 974.6 кв.м (подвал, 1 этаж), с датой последней инвентаризации 13.10.2010. Суду представлена экспликация помещения, площадью <данные изъяты> кв.м, по состоянию на 13.10.2010. Однако нумерация и площади помещений в нем не соответствует нумерации и площади помещений, указанных в техническом плане разделяемого объекта, часть номеров помещений вовсе отсутствует.

В этой связи, для формирования выводов о назначении частей спорных помещений, суд полагает необходимым анализировать технический план, на основании которого осуществлен кадастровый учет помещений <данные изъяты> и <данные изъяты>, и экспликацию помещений, содержащуюся в техническом плане по состоянию на 08.07.2004.

При сопоставлении данной экспликации помещений с техническим планом видно, что в состав помещения <данные изъяты> вошли помещения со следующим назначением: склад, хозподвал, подсобное, коридор, лифт, туалет и подобное. В состав помещения <данные изъяты> вошли помещения с назначением: комната отдыха, коридор, кабинет, подсобная, туалет и подобное.

Такое назначение помещений не предусматривает размещение коммерческих объектов в смысле ст. 378.2 НК РФ. Понятие «кабинет» в данном случае не однозначно понятию «офис».

Помещения №, два из которых именуются «торговый зал», вошли в состав помещения №, об исключении которого из Перечня в рамках настоящего дела вопрос перед судом не ставится.

По данным ЕГРН, помещения <данные изъяты> и <данные изъяты> входят в состав многоквартирного дома <данные изъяты>, расположенного на земельном участке с соответствующим видом разрешенного использования: для эксплуатации многоэтажного жилого дома со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями. То есть, оснований утверждать о том, что помещения расположены в торговом или административно - деловом центре, что само по себе позволило бы отнести все помещения в здании, к коммерческой недвижимости, не имеется.

Доводы административного ответчика о том, что помещения взаимосвязаны с помещением магазина, что является основанием для включения всех помещений в Перечень без проведения обследования, несостоятельны.

Таким образом, при установленных обстоятельствах, учитывая, что налоговое законодательство в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу, что предназначение помещений <данные изъяты> и <данные изъяты>, составляющих их частей, предназначение здания, в состав которого они входят, без установления вида фактического использования и предоставления дополнительных сведений и расчетов о количестве площадей этих объектов, предусматривающих размещение офисов или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позволяли отнести данные объекты, к объектам недвижимого имущества, поименованным в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ.

Следовательно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу административного истца 300 руб. в возврат госпошлины. Возврат излишне уплаченной части госпошлины на сумму 300 руб. по чеку-ордеру №6 от 25.10.2022 может быть осуществлен административному истцу на основании ее заявления.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 №2795, в части включения в него в пункты 7620, 7621, объектов недвижимого имущества <данные изъяты>, и <данные изъяты>

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины – 300 руб.

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: