Решение по делу № 3А-311/2025 от 26.06.2025 - о признании не действующими со дня принятия пункт №................ (в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровыми номерами ................) Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Дело ........а-311/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 июня 2025 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Казакова Д.А.,

при секретаре судебного заседания Багдасаровой Л.Б.,

с участием прокурора Новиковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ................ о признании не действующими со дня принятия пункт №................ (в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровыми номерами ................) Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

................ обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать не действующими со дня принятия пункт ................ Приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 25 декабря 2024 года № 2704 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ................).

В обоснование административного иска указано, что в названный Перечень необоснованно включено нежилое помещение, не обладающее признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение объекта в Перечень, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приводит к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на принадлежащее ему недвижимое имущество.

В возражениях на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношения Краснодарского края по доверенности ................ просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ................ настаивал на удовлетворении административных исковых требований.

Представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту – ДИО КК) по доверенности ................ просил отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

В заключении прокурор ................ полагала заявленные требования не подлежащими удовлетворению, поскольку объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, включен в Перечень с соблюдением требований закона.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска и возражений, исследовав доказательства и материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме.

25 декабря 2024 года принят приказ ДИО КК № 2704, которым на 2025 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Административным ответчиком в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемого нормативного правового акта, соблюдение порядка его принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого приказа ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Положениями пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что:

в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт может быть признан соответствующим статье 378.2 НК РФ, если спорное помещение подпадает под условия, перечисленные в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 данной статьи.

Судом установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером ................ включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества на 2025 год на основании сведений документов технического учета (инвентаризации) о назначении помещений и по виду фактического использования.

Из материалов дела следует, что ................ является собственником спорного нежилого помещения с кадастровым номером ................ площадью ................ кв.м, расположенного по адресу: ................ ................, назначение: нежилое. При этом, спорное нежилое помещение расположено в цокольном этаже многоквартирного дома с кадастровым номером ................

На спорное помещение в материалы административного дела предоставлен технических паспорт, составленный по состоянию на ................ года Анапским городским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Краснодарскому краю. Из экспликации к поэтажному плану следует, что помещение с наименованием ................

Из представленного в материалы дела акта обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от ................ года, составленного главным специалистом отдела обследования объектов капитального строительства ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ................ а также фототаблицы усматривается, что помещение оснащено оргтехникой, офисной мебелью (на двери размещена табличка с наименованием организации, режимом работы, указаны номера телефонов).

В качестве дополнительной информации в акте указано, что на здании размещены вывески с коммерческими наименованиями, режимом работы, реквизитами организаций, осуществляющих в нем свою деятельность, а также адресные таблички. Объект расположен в цокольном этаже многоквартирного дома с кадастровым номером ................ По данным выписки из ЕГРН объект-помещение1. Согласно графической части выписки из ЕГРН объект-группа помещений №1-4. Технический паспорт не предоставлен. Расчет площади объекта по видам использования частично осуществлен на основании длин сторон. В объекте обустроен вход в смежное помещение (объект с кадастровым номером ................). ................ от общей площади объекта. Вспомогательные помещения агентства «................ от общей площади объекта.

В соответствии с пунктами 11, 12 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 года №319 (далее по тесту – Порядок №19) акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ................ от 22 апреля 2024 года вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26 июня 2017 года №1266 (далее - Комиссия), на заседании, состоявшемся 13 сентября 2024 года (протокол №6). По результатам заседания Комиссия рекомендовала департаменту установить, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером ................ соответствует условиям признания объектов недвижимого имущества налогооблагаемыми, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

На основании рекомендации Комиссии приказом департамента от 08 октября 2024 года № 2195 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее - Приказ №2195) определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 23:37:0104015:707, соответствующий пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 5, 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 приказа департамента от 27 июля 2017 года

№1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Приказ №1548) объект недвижимого имущества с кадастровым номером ................ включен в перечень на 2025 год на основании сведений о наименовании помещений, содержащихся в документах технического учета, а также вида его фактического использования, установленного Приказом № 2195.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 Приказа ................ перечень на 2025 год размещен 25 декабря 2024 года на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 26 декабря 2024 года № ................

В соответствии с пунктом 2(1) Приказа №1548 правообладатели объектов недвижимого имущества в случае несогласия с включением объектов недвижимого имущества в перечень, вправе подать заявление на исключение объектов недвижимости из перечня.

Судом установлено, что в срок, предусмотренный пунктом 2(1) Приказа №1548, представителем административного истца в адрес ДИО КК представлено заявление от 06 марта 2025 года (вх. №................) об исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ................ из перечня на 2025 год.

В связи с тем, что в заявлении об исключении вышеуказанного объекта недвижимости из перечня на 2025 год отсутствовала ссылка на документы, подтверждающие несоответствие по состоянию на 31 декабря 2024 года, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) сведений о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, письмом департамента от 19 марта 2025 года №15-08-17-9150/25 в адрес представителя ................ направлена информация об отказе в рассмотрении данного заявления.

Нельзя признать обоснованным довод представителя административного истца о том, что сведения технического паспорта от 18 марта 2010 года не могут являться доказательствами, подтверждающими предназначение объекта недвижимости для использования в качестве офиса по причине составления технического плана от 11 декабря 2024 года, содержащего актуальные сведения об его характеристиках и прошедшего государственный кадастровый учет.

В соответствии с заключением кадастрового инженера, содержащегося в названном техническом плане, он подготовлен в связи с внесением изменений в описание местоположения помещения с кадастровым номером ................ в пределах этажа здания с кадастровым номером ................ (многоквартирный дом). Согласно экспликации к поэтажному плану наименование помещений: «коридор», «санузел», «нежилое». Вместе с тем, общая площадь помещения по сравнению с техническим паспортом, составленным ................ года, не изменилась и составляет ................ кв.м.

Актуальный технический план, в соответствии с которым не изменены количественные и качественные характеристики здания и помещений в нем, не свидетельствует о незаконности включения здания в Перечень и не отменяет действие технической документации, на основании которой оно было включено. Отсутствие в техническом плане указания на назначение помещения в здании как офисного помещения не свидетельствует о неправомерности его отнесения к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В материалы административного дела не представлены иные документы технического учета, из содержания которых мог бы последовать вывод об ином предназначении принадлежащего административному истцу объекта недвижимости.

Использование принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в целях размещения офиса, также подтверждается актом обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 22 апреля 2024 года, согласно которому ................ от общей площади занимает помещение, оснащенное оргтехникой, офисной мебелью ................

Таким образом, спорное нежилое помещение на момент включения его в Перечень на 2025 год использовалось собственником в коммерческих целях, путем передачи в аренду для размещения ................ что позволяет суду сделать вывод о наличии предусмотренных законом оснований для определения налоговой базы как кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости и о соответствии данного объекта критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, подлежащего включению в перечень.

Из содержания пункта 2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017г. № 319 следует, что офис и сопутствующая офисная инфраструктура - это нежилое здание (строение, сооружение) или часть нежилого здания (строения, сооружения), или нежилое помещение, или часть нежилого помещения, оснащенные мебелью, организационной техникой, средствами связи, используемые для обработки и хранения документов, приема посетителей, а также централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, помещения, используемые для размещения офисного оборудования, парковки.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 «Здания и сооружения. Общие термины», утвержденным Приказом Госстандарта от 24 декабря 2020 года № 1388-ст, офис определяется как пространство внутри здания, используемое преимущественно для административной деятельности.

Таким образом, к офисам следует отнести нежилое помещение внутри здания, обеспеченное стационарными рабочими местами с оргтехникой, которое используется его правообладателем для работы с документами и (или) приема клиентов.

Деятельность административных служб, расположенных в спорном нежилом помещении, полностью соответствует понятию «офис».

По поручению суда главным специалистом ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ................ 22 мая 2025 года произведен осмотр и составлен акт обследования объекта недвижимости с кадастровым номером ................ Из акта осмотра следует, что на здании размещены вывески с коммерческими наименованиями, режимом работы и реквизитами организаций, осуществляющих в нем свою деятельность, а также адресные таблички. Спорный объект расположен в цокольном этаже многоквартирного дома. Вывески, таблички отсутствуют. В обследуемом объекте недвижимости находятся пустые помещения без мебели, с ремонтом, признаки использования отсутствуют (присутствует характерный слой пыли, вдоль стен размещены картонные коробки).

Доводы административного истца о незаконном включении объекта недвижимости в Перечень на 2025 год в связи с тем, что спорное помещение фактически не используется, не свидетельствуют об отсутствии предусмотренных законом оснований для включения нежилого помещения в оспариваемый перечень, поскольку согласно статье 378.2 НК РФ, находящейся в главе 30 названного кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает налоговых преференций для собственников объектов недвижимости, передающих помещения в аренду иным организациям, независимо от вида их деятельности в случае, если такие помещения отвечают признакам офисов, поскольку установление особенностей налогообложения, начиная с 1 января 2014 года, имело своей целью предоставить налоговые преференции для хозяйствующих субъектов, занимающихся производством и промышленностью, но не сдачей в аренду имущества, находящегося в собственности. Сведений о том, что в помещении в спорный период размещались промышленные и производственные объекты, административным истцом не представлено.

Более того, обязанность собственника нести бремя содержания, включающее в себя уплату налогов, недвижимого имущества, относящегося по установленным законодательством критериям к условно доходной недвижимости, не может быть поставлено в зависимость от получения им прибыли, от использования такого имущества, так как осуществление предпринимательской деятельности в силу статьи 2 ГК РФ предполагает её самостоятельность и собственный риск принимаемых собственником решений и действий в целях получения прибыли от пользования имущества.

При этом объективных доказательств использования нежилого помещения более чем на 80% под объекты, не отвечающие условиям статьи 378.2 НК РФ, а также доказательств того, что на момент включения в оспариваемый перечень указанного объекта имелись в наличии иные сведения, материалы административного дела не содержат.

При таких обстоятельствах, на момент подготовки и утверждения Перечня на 2025 год у ДИО КК имелись достаточные основания для включения объекта недвижимости в Перечень, как соответствующего условиям пункта 5 статьи 378.2 НК РФ.

Включение в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером ................ не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 - 217 КАС РФ, суд

решил:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ................ об оспаривании нормативного правового акта в части.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 26.06.2025г.