Дело № 2а-808/202578RS0017-01-2024-010164-58
13 мая 2025 года
РЕШЕНИЕ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Петроградский районный суд Санкт-Петербурга в составе
председательствующего судьи Пешниной Ю.В.,
при помощнике ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску <ФИО>5 в лице законного представителя <ФИО>5 к Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу о признании задолженности безнадежной к взысканию,
УСТАНОВИЛ:
<ФИО>5 в лице законного представителя <ФИО>5 обратился в Петроградский районный суд Санкт-Петербурга с иском к Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу, уточнив требования в порядке ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации просил признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, сборам, страховым взносам в размере 443 310 руб., признать безнадежной к взысканию задолженность по пеням, штрафам, процентам, начисленным до момента вступления в законную силу решения о признании безнадежной к взысканию основной задолженности, исключить из лицевого счета налогоплательщика несовершеннолетнего <ФИО>5 запись о наличии задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что согласно справке по состоянию на 26 сентября 2024 года за административным истцом числиться отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 687 224,67 руб., из них сумма основного долга 443 310 руб. и пени 206 381,84 руб. В отношении указанной задолженности налоговый орган мер к взысканию не принималось, сроки принудительного взыскания задолженности истекли, по части задолженности истекли сроки предъявления исполнительного листа, в связи с чем данная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию и исключению из лицевого счета налогоплательщика.
В судебное заседание явились законный представитель <ФИО>5 – <ФИО>5, представитель административного истца – адвокат <ФИО>5, доводы административного истца поддержали, пояснили, что на основании решения налогового органа от 14 апреля 2025 года №260 списана задолженность по земельному налогу в размере 885 руб., 1246 руб., 5463 руб., и 2240 руб., пени в размере 2148,49 руб. Также на основании решения налогового органа были списаны денежные средства и распределены налоговом органом в счет погашения ранних задолженностей.
В судебное заседание явился представитель административного ответчика – <ФИО>5, поддержал доводы изложенные в письменных возражениях, просил в удовлетворении исковых требований отказать.
Изучив материалы дела, выслушав объяснения явившихся участников процесса, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, по состоянию на 26 сентября 2024 года у налогоплательщика несовершеннолетнего <ФИО>5 значиться отрицательное сальдо ЕНС 687 224,67 руб.
Согласно детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 26 сентября 2024 года отрицательное сальдо по налогам составляет 443 310 руб., отрицательное сальдо по пеням составляет 243 914,67 руб.
Отрицательное сальдо ЕНС по налогам образовалось в результате неисполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, срок уплаты которых истек 1 декабря 2017 года, 3 декабря 2018 года, 2 декабря 2019 года, 1 декабря 2020 года.
Административный истец обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу с заявлением о перерасчете недоимки по налогам и пени с учетом того, что задолженность является безнадежной к взысканию.
В письме от 7 августа 2024 года МИФСН России № 25 по Санкт-Петербургу сообщила, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта.
Судом установлено и подтверждено материалам дела, что определением мирового судьи судебного участка № 172 Санкт-Петербурга от 16 ноября 2020 года МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с должника <ФИО>5 задолженности по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу и пени за 2014-2016 года в общей сумме 180 889,08 руб. по требованию №33405 от 12 декабря 2017 года, в связи с пропуском срока подачи заявления о взыскании недоимки.
Определением мирового судьи судебного участка № 172 Санкт-Петербурга от 16 ноября 2020 года МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с должника <ФИО>5 недоимки на по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу и пени за 2017 год в общей сумме 88 732,55 руб. по требованию №9637 от 31 января 2019 года, в связи с пропуском срока подачи заявления о взыскании недоимки.
Определением мирового судьи судебного участка №172 Санкт-Петербурга от 1 ноября 2021 года был отменен судебный приказ от 16 июля 2021 года о взыскании с должника <ФИО>5 земельного налога за 2019 год в общей сумме 10 868,20 руб.
Срок предъявления исковых требований о взыскании задолженности в размере 10 868,20 руб. истек с учетом выходных праздничных дней 4 мая 2022 года.
Определением мирового судьи судебного участка №172 Санкт-Петербурга от 1 ноября 2021 года был отменен судебный приказ от 16 июля 2021 года о взыскании с должника <ФИО>5 налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени за 2019 год в общей сумме 51 129,06 руб.
Срок предъявления исковых требований о взыскании задолженности в размере 51 129,06 руб. истек с учетом выходных праздничных дней 4 мая 2022 года.
Определением мирового судьи судебного участка №172 Санкт-Петербурга от 18 марта 2021 года был отменен судебный приказ от 24 февраля 2021 года о взыскании с должника <ФИО>5 налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени за 2018 год в общей сумме 118 458,31 руб.
Срок предъявления исковых требований о взыскании задолженности в размере 118 458,31 руб. истек с учетом выходных дней 20 сентября 2021 года.
Решением Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 1 июня 2021 года рассмотрены требования ИФНС России по Приозерскому району Ленинградской области к <ФИО>5 в лице законного представителя <ФИО>5 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015-2018 годы в размере 10 069 руб., пени в размере 168,89 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 885 руб., пени в размере 14,40 руб. Требования удовлетворены частично, с <ФИО>5 взыскана недоимка по земельному налогу за 2015-2018 годы в размере 10 954 руб., в остальной части в удовлетворении требований отказано.
Решение суда вступило в законную силу 4 октября 2021 года.
В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.
Следовательно, исполнительный лист налоговым органом должен был быть предъявлен в срок до 4 октября 2024 года.
Доказательств предъявления исполнительного листа и возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлено.
В адрес налогоплательщика МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу было направлено требование №16961 по состоянию на 4 февраля 2020 года в котором предложено в срок до 17 марта 2020 года оплатить задолженность по налогу на имущество физических ли за 2018 год в размере 14 118 руб., пени в размере 186,82 руб.
В адрес налогоплательщика МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу было направлено требование №63915 по состоянию на 17 июня 2021 года в котором предложено в срок до 26 ноября 2021 года оплатить задолженность по налогу на имущество физических ли за 2019 год в размере 733 руб., пени в размере 21,65 руб.
В адрес налогоплательщика МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу было направлено требование №9366 по состоянию на 4 февраля 2021 года в котором предложено в срок до 30 марта 2021 года оплатить задолженность по налогу на имущество физических ли за 2019 год в размере 4 731 руб., пени в размере 42,89 руб.
Доказательств обращения в установленные законом сроки с заявлением о взыскании задолженности по требованиям №16961, №63915, №9366, в материалы дела не представлено.
МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу в возражениях в административный иск, ссылается на то, что налогоплательщику было направлено требование о взыскании налогов и пени от 24 мая 2023 года № 1402, которое не было исполнено, в связи с чем было подано заявление о вынесении судебного приказа.
Вместе с тем, как следует из материалов дела, определением мирового судьи судебного участка №146 Санкт-Петербурга от 29 ноября 2024 года был отменен судебный приказ от 9 октября 2024 года о взыскании с должника недоимки по земельному налогу за 2015-2019 годы в размере 389 882 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2024-2019 годы в размере 39 193 руб., пени за период 2020-2023 годы в размере 166 831,89 руб.
По состоянию на 13 мая 2025 года МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу не представлено доказательств обращения в суд с административным иском с требованиями о взыскании с должника недоимки по земельному налогу за 2015-2019 годы в размере 389 882 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2024-2019 годы в размере 39 193 руб., пени за период 2020-2023 годы в размере 166 831,89 руб.
Административным истцом в материалы дела представлено уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении квартиры, с кадастровым номером 47:07:0722001:15446, в период с 1 июня 2019 года по 20 февраля 2029 года.
В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от 14 июля 2005 года № 9-П и Определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 года № 422-О и от 25 июня 2024 года № 1740-О).
Как следует из пункта 1 Приказа ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1131@ к числу безнадежной к взысканию задолженности относятся задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, задолженностью, безнадежной к взысканию, может быть признана задолженность, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются: налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
В силу подпункта 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (п. 5 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Поскольку возможность взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельного налога за 2016 год, 2017 год, 2018 год, 2019 год в сумме 443 310 руб., то у Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета, следовательно требования административного истца о признании задолженности безнадежной к взысканию являются обоснованными.
В ходе судебного разбирательства, налоговым органом на основании пп.4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации было принято решение №260 от 14 апреля 2025 года о признании безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, задолженности по земельному налогу в размере 885 руб., 1246 руб., 5463 руб., 2240 руб., а всего 9 834 руб., о чем пояснила представитель истца в судебном заседании и что отражено в личном кабинете налогоплательщика.
Факт списания налоговым органом задолженности по земельному налогу в указанном административным истцом размере, и не оспаривался административным ответчиком.
При таких обстоятельствах, учитывая, что в ходе судебного разбирательства, административным ответчиком не представлены доказательства соблюдения срока принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельного налога за 2016 год, 2017 год, 2018 год, 2019 год в сумме 443 310 руб., в связи с чем требования административного истца подлежат удовлетворению, задолженность по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019 налоговые периоды в размере 433 476 руб. (443 310-9834) подлежит признанию безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из ЕНС налогоплательщика.
Согласно п. 1 ст. 75 Кодекса обязанность налогоплательщика по уплате пени возникает в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О).
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.
Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней (письмо Федеральной налоговой служба России от 2 августа 2024 года №Д-5-08/66@ «О порядке исчисления задолженности по пеням и сальдо ЕНС»).
Поскольку задолженность земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019 налоговые периоды в размере 433 476 руб. признана безнадежной к взысканию на основании настоящего решения суда, суд приходит к выводу о признании отраженной на ЕНС суммы пени начисленных до момента вступления решения суда в законную силу на указанные суммы недоимок безнадежными к взысканию и подлежащими исключению из ЕНС.
Учитывая, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Таким образом, указанное решение суда, после его вступления в законную силу является основанием для исключения налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика <ФИО>5 записей о наличии задолженности признанной судом безнадежной к взысканию, и соответствующих сумм пени.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление <ФИО>5 в лице законного представления <ФИО>5 – удовлетворить.
Признать безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из Единого налогового счета <ФИО>5 задолженность по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018, 2019 налоговые периоды в размере 433 476 рублей.
Признать безнадежной к взысканию и подлежащей исключению из Единого налогового счета <ФИО>5 задолженность по пеням, начисленных на недоимки за указанные выше налоговые периоды до момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня составления решения суда в окончательной форме посредством подачи апелляционной жалобы через Петроградский районный суд Санкт-Петербурга.
Судья
Мотивированное решение суда составлено 6 июня 2025 года.