УИД 68RS0***-12

2-1010/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 мая 2023 года г. Тамбов

Ленинский районный суд г. Тамбова в составе:

Судьи Бабкиной Н.В.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц и расходов по оплате государственной пошлины,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области с требованием о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 99801 руб., госпошлины в размере 3194,10 руб. и о восстановлении срока для возврата переплаты.

В обоснование иска указал, что 06.02.2023г. на личном приеме в УФНС России по Тамбовской области ему стало известно о том, что у него имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 99801 руб., после чего 07.02.2023г. в личном кабинете на сайте УФНС России по Тамбовской области им было написано заявление на возврат денежных средств. Согласно уведомлению №6800-00-11-2023/002176 от 21.02.2023г. в возврате указанной суммы отказано на основании пп.1 п.7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ. Полагает, что указанная сумма подлежит возврату, а пропущенный срок восстановлению, поскольку о том, что переплата одобрена, истец узнал только 06.02.2023г.

В судебное заседание истец ФИО2 не явился, извещен надлежащим образом, согласно письменному заявлению просил дело рассмотреть в свое отсутствие. Ранее в судебном заседании исковые требования поддержал, пояснил, что узнал о переплате на личном приеме в УФНС России по Тамбовской области, где ему пояснили, что в 2016 году ему был одобрен налоговый вычет, но указанная сумма не была возвращена. Не смог пояснить обстоятельств подачи налоговой декларации в 2020 году за 2016 год и корректировки №1 за указанный год.

Представитель ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменном ответе от 16.05.2023г. Дополнительно пояснила, что в 2016 году у истца было право на получение имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, однако, заявление за 2016 год было подано по истечении установленного законом трехлетнего срока, поэтому данные денежные средства не были перечислены истцу. После получения налоговой декларации за 2016г. с корректировкой №1, в которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет указана 0 руб., указанная сумма должна была быть сторнирована (уменьшена) в автоматическом режиме, однако, этого не произошло. В настоящий момент указанные неточности устранены.

В силу ст.167 ГПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося истца, извещенного надлежащим образом.

Суд, выслушав представителя ответчика, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В силу ст. 78 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменногозаявления(заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявлениео зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По общему правилу имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объектов недвижимого имущества предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения полученных им в налоговом периоде подлежащих налогообложению доходов, указанных вподпункте 9 пункта 21илипункте 6 статьи 210 ФИО4, начиная с налогового периода, в котором возникло право на соответствующий вычет.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 НК РФ. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ст. 11.3 НК РФ).

Согласно пп.1 п.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

Судом установлено, что ФИО2 21.02.2023г. обратился в УФНС России по Тамбовской области путем заполнения электронной формы с заявлением о возврате 100000 руб. на счет в банке (л.д.6).

В ответе от 21.02.2023г. УФНС России по Тамбовской области ФИО2 было отказано, поскольку переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 99801 руб. образована в 2016г., не входит в сальдо единого налогового счета и не подлежит возврату (л.д.7).

Согласно позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 11 февраля 2019 г. N 309-КГ18-25158 по делу N А60-379/2018, право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

Исходя из определения Конституционного суда РФ от 21 июня 2001 г. N 173-О, статья 78Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200ГК Российской Федерации).

06.02.2020г. ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой указана сумма удержанного налога на доходы физических лиц в размере 104740 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в размере 929295 руб. (л.д.67-69).

07.05.2020 г. на бумажном носителе в ИФНС России по г. Тамбову ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год с номером корректировки 1, в которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета равна 0 руб. (л.д.70-73).

Истец обстоятельств подачи указанных налоговых деклараций пояснить не мог.

Из сообщения УФНС России по Тамбовской области №13-10/24191@ от 16.05.2023г. следует, что 06.02.2020г. по телекоммуникационным каналам связи через Личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России по г. Тамбову ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 929 295 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером *** по адресу: ***; дата государственной регистрации права собственности ***; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 104 740 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 929 295 руб. подтверждено.

Заявленная к возврату ФИО2 по налоговой декларации за 2016 год сумма НДФЛ в размере 104 740 руб. была удержана и перечислена в бюджет налоговым агентом (работодателем налогоплательщика) в течение 2016 года, следовательно, на дату представления в налоговый орган декларации 06.02.2020г. истек трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате налога. Денежные средства в размере 104 740 руб. ФИО2 не перечислялись (не возвращались).

07.05.2020г. на бумажном носителе в ИФНС России по г. Тамбову ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2016 год с номером корректировки 1, в которой не был заявлен имущественный налоговый вычет; сумма НДФЛ по декларации к уплате/возврату составила 0 (ноль) руб.

09.04.2020г. по телекоммуникационным каналам связи через Личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России по г. Тамбову ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 400 000 руб. (сумма уменьшена с 929 295 руб. на 529 295 руб.) фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером ***; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 51 090 руб.

Согласно прилагаемому к декларации ФИО2 сканированному образу договора купли-продажи квартиры от 23.05.2016 стоимость квартиры с кадастровым номером *** оценена сторонами договора в 929295 руб., из которых 400 000 руб. оплачены продавцу покупателями за счет собственных средств наличными деньгами; а 529 295 руб. оплачены путем безналичного перечисления из средств федерального бюджета на основании свидетельства о праве на получение социальной выплаты на приобретение (строительство) жилья, выданного 29.09.2015г. Администрацией г. Тамбова на основании постановления Правительства РФ от 17.12.2010 № 1050 «О федеральной программе «Жилище» на 2015-2020 годы».

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2017 год право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в размере 400 000 руб. подтверждено 09.07.2020г. Из подтвержденной к возврату НДФЛ суммы в размере 51 090 руб. за 2017 год, зачтено в счет недоимки по налогам 21 996 руб. и 600,13 руб. 13.04.2020; возвращено на банковский счет ФИО2 28 493,87 руб. 14.04.2020.

Таким образом, имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры с кадастровым номером ***, первоначально заявленный в декларации за 2016 год, фактически предоставлен за 2017 год в размере расходов 400 000 руб. (в предельно возможном размере расходов от стоимости квартиры).

30.01.2020 г. по телекоммуникационным каналам связи через Личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России по г. Тамбову ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 600 000 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером *** по адресу: *** дата государственной регистрации права собственности ***; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 57 569 руб. (за 2019 год).

Согласно прилагаемому к декларации ФИО2 сканированному образу договора купли-продажи квартиры от 26.11.2019 стоимость квартиры с кадастровым номером *** составила 1 600 000 руб., из которых 1 146 974 руб. оплачены за счет собственных и кредитных средств покупателя; а 453 026 руб. оплачены за счет средств материнского капитала (свидетельство выдано на основании решения УПФР в г. Тамбове и Тамбовском районе от 10.05.2016). Данная сумма в размере 453 026 руб. согласно п. 5 ст. 220 НК РФ подлежала исключению из имущественного налогового вычета.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2019 год право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в размере 1 146 974 руб. (1 600 000 минус 453 026) подтверждено 09.04.2020; сумма НДФЛ к возврату в размере 57 569 руб. возвращена на банковский счет ФИО2 12.05.2020г.

26.03.2021 по телекоммуникационным каналам связи через Личный кабинет налогоплательщика ФИО2 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1600000 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером ***; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 33 206 руб. (за 2020 год). Камеральная налоговая проверка декларации завешена 28.06.2021г. без выявленных нарушений; НДФЛ в размере 33 206 руб. возвращен на банковский счет ФИО2 12.07.2021г.

25.01.2023 г. представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год корректировка № 1, до завершения камеральной налоговой проверки по которой представлена еще одна уточненная декларация.

07.02.2023 г. по телекоммуникационным каналам связи через Личный кабинет налогоплательщика в УФНС России по Тамбовской области ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год корректировка № 2, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. фактически произведенных расходов на приобретение квартиры с кадастровым номером *** по адресу: ***; дата государственной регистрации права собственности 03.08.2021; сумма НДФЛ, заявленная к возврату из бюджета, составила 29 688 руб. (за 2020 год с суммы расходов в 297 517,90 руб.). Камеральная налоговая проверка декларации завершена 10.05.2023 без выявленных нарушений. Задолженность по НДФЛ в размере 3 517 руб. перенесена в отрицательное сальдо Единого налогового счета 10.05.2023.

По состоянию на текущую дату ФИО2 подтверждено право на имущественный налоговый вычет в размере 1 546 974 руб. расходов по приобретению двух квартир (400 000 руб. и 1 146 974 руб.) с кадастровыми номерами *** и ***, за налоговые периоды с 2017 по 2020 годы ему предоставлен имущественный налоговый вычет с суммы расходов в 1 188 706,57 руб. (в том числе: за 2017 год - 400 000 руб., за 2019 год - 491 188,67 руб., за 2020 год - 297 517,90 руб.), доступный остаток имущественного налогового вычета на последующие периоды (начиная с 2021 года) составил 358 267,43 руб. Дополнительно ФИО2 вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере 453 026 руб. (до 2 000 000 руб.) по расходам на приобретение третьей квартиры с кадастровым номером 68:29:0211027:3650.

В карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика ФИО2 в связи с представлением первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год 06.02.2020 сформировалась переплата по НДФЛ в сумме 104 740 руб., которая ошибочно не была сторнирована (уменьшена) после даты представления уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ от 07.05.2020г. В предусмотренном ст. 78 НК РФ порядке 30.09.2021 г. приняты решения о зачете недоимки по налогам на имущество, земельному и транспортному налогам в общем размере 4 939 руб. в счет сформированной переплаты, в результате по состоянию на 31.12.2022г. в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика ошибочно отображалась переплата по НДФЛ в размере 99 801 руб. (л.д.60-64).

Указанные обстоятельства подтверждены налоговыми декларациями за 2016-2021гг., договорами купли-продажи от 23.05.2016г., 26.11.2019г. и сведениями базы АИС Налог (л.д.67-145).

Таким образом, довод истца ФИО2 о том, что имеет место переплата суммы налога на доходы физических лиц, опровергается исследованными доказательствами, в связи с чем обязанность, предусмотренная п.3 ст.78 НК РФ по извещению налогоплательщика о сумме переплаты у налогового органа не возникла.

Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога в размере, который превышает его действительные обязательства.

В нарушение положений ст. 56 ГПК РФ в материалы дела не представлено подтверждения фактической переплаты налога, возврата которого требует истец.

С момента покупки квартиры в 2016 году ФИО2 имел право на имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ. Вместе с тем, налоговая декларация за 2016 год была им подана в 2020 году, т.е. за истечением трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ, которая впоследствии была уточнена самим истцом к корректировкой 1 без указания суммы, подлежащей возврату из бюджета (0 руб.), что свидетельствует о том, что истец самостоятельно отказался от возврата суммы налога за 2016 год.

Вместе с тем ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017, 2019, 2020 гг., при этом право на имущественный налоговый вычет в размере 453 026 руб. сохраняется за истцом до настоящего момента.

В этой же связи отсутствуют основания для восстановления пропущенного трехлетнего срока, поскольку фактически переплата налога в настоящий момент у истца отсутствует, что подтверждается сведениями АИС-налог, согласно которому сальдо единого налогового счета является отрицательным и составляет – 4137,07 руб.

По смыслу ст. 78 НК РФ срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, т.е. в 2016 году ФИО2 было известно об исполнении своей обязанности по уплате налога перед бюджетом. При этом налоговая декларация за 2016 год подана в 2020 году с уточняющими корректировками. Доказательств невозможности подачи налоговой декларации за 2016 год в установленный законом срок, суду не представлено, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока, учитывая в том числе, отсутствие переплаты по налогу и возможность реализации истцом своего права на получение налогового вычета за иные налоговые периоды.

При таких обстоятельствах у ответчика отсутствует обязанность возврата излишне уплаченного истцом налога в связи с отсутствием такового, в связи с чем исковые требования подлежат оставлению без удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 Кодекса.

Согласно ч.1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят изгосударственной пошлиныииздержек, связанных с рассмотрением дела.

Поскольку исковые требования ФИО2 оставлены без удовлетворения, то основания для удовлетворения требований истца о взыскании судебных расходов в виде уплаты государственной пошлины отсутствуют.

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о взыскании переплаты по налогу на доходы физических лиц и расходов по оплате государственной пошлины оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд через Ленинский районный суд г. Тамбова в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Н.В. Бабкина

Решение принято в окончательной форме 22 мая 2023 года.

Судья Н.В. Бабкина