Решение по делу № 2А-2320/2025 от 15.05.2025 - о взыскании пени.

Дело № 2а-2320/2025

УИД: 22RS0013-01-2025-001950-41

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 мая 2025 года г.Бийск

Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Блиновой Е.А.

при секретаре Дорофеевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пеней, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в сумме 11141,64 руб.

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1 является плательщиком транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество физических лиц. Налогоплательщику направлялись налоговые уведомления и требования о необходимости уплаты названных налогов, а также начисленных по ним пеней. Однако налоги и пени своевременно уплачены не были, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 10 г.Бийска 27 августа 2024 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 вышеуказанной суммы пеней, который 31 октября 2024 года был отменен в связи с поступлением возражений должника.

В судебное заседание представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, административный ответчик ФИО1, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем суд находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, по состоянию на 1 января 2023 года совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов, пени составила 118581,20 руб., из которых:

- 4000 руб. – обязанность по уплате транспортного налога за 2021 год,

- 3800 руб. - обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год,

- 89700 руб. – обязанность по уплате земельного налога за 2018 год в размере 18950 руб., за 2019 год в размере 22875 руб., за 2020 год в размере 22713 руб., за 2021 год в размере 25162 руб.,

- 21081,20 руб. - обязанность по уплате пени.

Таким образом, по данным налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года за административным ответчиком числилась задолженность по налогам, пене в общей сумме 118581,20 руб., которая 1 января 2023 года образовала совокупную обязанность по единому налоговому счету.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

25 мая 2023 года налоговым органом было выставлено требование № 1429 об уплате транспортного налога в размере 2900 руб., налога на имущество физических лиц в размере 3800 руб., земельного налога в сумме 89700 руб., пеней в сумме 24558,20 руб., установлен срок уплаты – до 17 июля 2023 года. Требование получено ФИО1 29 мая 2023 года через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотом страницы из личного кабинета.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу пунктов 1, 2 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени в сумме 11141,64 руб. Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 10 г.Бийска 20 августа 2024 года, то есть с соблюдением срока, установленного подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Кодекса.

27 августа 2024 года мировым судьей судебного участка № 10 г.Бийска вынесен судебный приказ, который впоследствии отменен определением от 31 октября 2024 года в связи с поступлением возражений от должника.

В этой связи административный иск 31 марта 2025 года подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, обращаясь в суд с настоящим административным иском, просит взыскать с ФИО1 пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 12 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года в сумме 11141,64 руб.

При этом налоговый орган указывает, что в период времени с 12 декабря 2023 года по 28 декабря 2023 года совокупная обязанность по уплате налогов составляла 132545 руб. и включала в себя недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 2900 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3800 руб., недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 18910 руб., недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 22875 руб., недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 22713 руб., недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 25162 руб., недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 4145 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4221 руб., недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 27819 руб.

В период времени с 29 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года совокупная обязанность по уплате налогов составляла 132532,08 руб., поскольку 28 декабря 2023 года от административного ответчика поступил платеж на сумму 12,92 руб., который был зачтен в счет уплаты земельного налога за 2018 год, в связи с чем задолженность по земельному налогу за 2018 год составила 18897,08 руб., суммы остальных недоимок за указанный период времени остались прежними.

Определяя сумму пеней, подлежащую взысканию с ФИО1, суд принимает во внимание следующее.

16 сентября 2022 года ФИО1 направлялось налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года № 12704610, в котором произведен расчет транспортного налога за 2021 год в размере 4145 руб., земельного налога за 2021 год в размере 25162 руб., налога на имущество за 2021 год в размере 3838 руб., а также 31 октября 2021 года налоговое уведомление от 26 октября 2021 года № 85101263, в котором произведен перерасчет земельного налога за 2019 год, составившего 22875 руб. и земельного налога за 2020 год, составившего 22875 руб. Срок исполнения уведомлений – 1 декабря 2022 года.

Обязанность по уплате налогов в установленный срок исполнена не была, в связи с чем ФИО1 17 декабря 2022 года направлено требование от 16 декабря 2022 года № 106603 об уплате в срок до 1 февраля 2023 года недоимок в общем размере 78550 руб., начисленных пени в размере 168,13 руб.

29 августа 2023 года Межрайонная ИФНС № 16 обратилась к мировому судье судебного участка № 10 г.Бийска с заявлением взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 2900 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2800 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 18910 руб., по земельному налогу за 2019 год в размере 22875 руб., по земельному налогу за 2020 год в размере 22713 руб., по земельному налогу за 2021 год в размере 25162 руб., пени в размере 20757,58 руб.

Судебный приказ вынесен 5 сентября 2023 года.

Определением мирового судьи от 16 октября 2023 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступлением возражений должника.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2021 год в размере 2900 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2800 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 18897,08 руб., по земельному налогу за 2019 год в размере 22875 руб., по земельному налогу за 2020 год в размере 22713 руб., по земельному налогу за 2021 год в размере 25162 руб., пени в размере 20757,58 руб.

В ходе рассмотрения дела административным истцом в связи с поступлением платежей от административного ответчика были уточнены первоначально заявленные требования. Согласно уточненному административному исковому заявлению административный истец просил взыскать с ФИО1 недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 621,14 руб. (в связи с погашением задолженности 18 июня 2024 года в размере 2265,94 руб., 7 августа 2024 года в размере 12,92 руб.), недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 1534,06 руб., недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 14590,30 руб. (с учетом частичного погашения от 18 июня 2024 года в размере 8284,70 руб.), недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 12870,14 руб. (с учетом частичного погашения от 18 июня 2024 года в размере 9842,86 руб.), недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 25162 руб., пени 20757,58 руб. При этом указано, что задолженности за 2018 год в размере 18897,08 руб. не имеется.

Определением Бийского городского суда Алтайского края от 31 октября 2024 года, вступившим в законную силу 25 ноября 2024 года, прекращено производство по настоящему делу в части требований о взыскании земельного налога за 2019 год в размере 14 950,30 руб., поскольку ранее налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании недоимки за 2019 год, впоследствии отказался от иска и производство по делу прекращено, что исключает возможность рассмотрения данных требований по существу.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 31 октября 2024 года по административному делу № 2а-2662/2024 требования Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю удовлетворены в части. С ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: Алтайский край, г.Бийск, ул.1-й Военный городок, 154-46, в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю взысканы недоимка по транспортному налогу за 2021 год в сумме 621,14 руб., недоимка по земельному налогу за 2020 год в сумме 12870,14 руб., недоимка по земельному налогу за 2021 год в сумме 25162,00 руб., недоимка по налогу на имущество за 2021 год в сумме 1534,06 руб., пени в сумме 8866,99 руб., всего 49054,33 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано. С ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход городского округа муниципального образования город Бийск в сумме 1671,62 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 19 февраля 2025 года по делу № 33а-893/2025 решение Бийского городского суда Алтайского края от 31 октября 2024 года изменено, абзацы второй и четвертый резолютивной части решения суда изложены в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1 ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 621,14 руб., недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 19032,14 руб., недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 1534,06 руб., всего 21187,34 руб.

Взыскать с ФИО1 ФИО7 государственную пошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 847 руб.».

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

Из содержания апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 19 февраля 2025 года по делу № 33а-893/2025 следует, что суд первой инстанции правомерно взыскал недоимки по транспортному налогу за 2021 год, налогу на имущество физических лиц за 2021 год, земельному налогу за 2020, 2021 годы, поскольку порядок взыскания недоимок, в том числе срок обращения к мировому судье, в городской суд с заявлением о взыскании, соблюден. При этом перерасчет земельного налога за 2020 год произведен правомерно в пределах трехлетнего периода, на основании положений статьи 52 Налогового кодекса Российский Федерации, с учетом изменения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 22:65:016105:718, не учтенного при направлении первоначального налогового уведомления № 36568434 от 1 сентября 2021 года.

При этом судебная коллегия пришла к выводу, что распределение денежных средств 23 сентября 2019 года в размере 3000 руб. и 29 июня 2020 года в размере 16 000 руб. в счет земельного налога за 2016 год является неправомерным, а потому в целях верного распределения уплаченных налогоплательщиком денежных средств, размер спорной недоимки по земельному налогу за 2020-2021 год (с учетом уточненных требований) подлежит уменьшению на 19000 руб. Принимая во внимание, что с учетом уточненного административного иска недоимка по земельному налогу за 2020 год составляет 12870,14 руб., за 2021 год - 25162 руб. (всего – 38032,14 руб.), и они подлежат уменьшению на 19000 руб., у ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2020 год не имеется, подлежащая взысканию недоимка по земельному налогу за 2021 год составляет 19032,14 руб.

Кроме того, судебной коллегией указано, что в первоначальном административном исковом заявлении по делу № 2а-2662/2024 налоговый орган просил, в том числе о взыскании недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 18897,08 руб. В уточненном исковом заявлении данное требование не заявлено. Согласно КРСБ по земельному налогу 25 августа 2020 года уплачено налога АР – 8923 руб., 4012,10 руб., 1 марта 2021 года уплачено налога ЗД 226,9 руб., 30 октября 2021 года уплачено налога ТП 679 руб., 29 декабря 2021 года уплачено налога ЗД 159 руб., 6 июня 2022 года уплачено налога ЗД 50 руб. Также в счет данного налога распределено 40 руб. 21 июля 2023 года, 12,92 руб. 28 декабря 2023 года. То есть всего уплачено 1183,92 руб., остаток – 18897,08 руб. Какие-либо документы, указывающие на неправомерность распределения перечисленных сумм, в материалах дела отсутствуют, административным ответчиком не представлены. Согласно сведениям, представленным налоговым органом, с заявлением о взыскании оставшейся задолженности в размере 18897,08 руб. после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в городской суд только 15 апреля 2024 года (в заявлении от 12 августа 2023 года о вынесении судебного приказа требование о взыскании данной недоимки не содержится). Таким образом, срок взыскания земельного налога за 2018 год в размере 18897,08 руб. пропущен, а потому пени, исчисленные на указанную недоимку, не подлежат взысканию.

Также судебная коллегия не усмотрела оснований для взыскания с ФИО1 пени по земельному налогу за 2019 год, поскольку определением Бийского городского суда Алтайского края от 31 октября 2024 года прекращено производство по настоящему делу в части требований о взыскании земельного налога за 2019 год, поскольку ранее налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании недоимки за 2019 год, впоследствии отказался от иска и производство по делу прекращено, что исключает возможность рассмотрения данных требований по существу.

Частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

С учетом изложенного не подлежат взысканию пени, исчисленные налоговым органом на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 18897,08 руб., на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 22875 руб., на недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 12870,14 руб. (погашена платежами 23 сентября 2019 года и 29 июня 2020 года) и на недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 6129,86 руб. (погашена оставшейся частью платежа от 29 июня 2020 года).

Таким образом, учитывая вышеуказанное апелляционное определение судебной коллегии по административным дела Алтайского краевого суда от 19 февраля 2025 года по делу № 33а-893/2025, у административного ответчика имелась задолженность за период с 12 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года по транспортному налогу за 2021 год в размере 2900 руб., по земельному налогу за 2020 год в размере 9842,86 руб. (22713 – 12870,14), по земельному налогу за 2021 год в размере 19032,14 руб. (25162 – 6129,86), по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3800 руб., а также за период с 12 декабря 2023 года по 28 декабря 2023 года – задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 12,92 руб.

Кроме того, 14 сентября 2023 года ФИО1 было получено налоговое уведомление от 5 августа 2023 года № 101939395, в котором произведен расчет транспортного налога за 2022 год в размере 4145 руб., земельного налога за 2022 год в размере 27819 руб., налога на имущество за 2022 год в размере 4221 руб. Срок исполнения уведомления – 1 декабря 2023 года.

Обязанность по уплате налогов в установленный срок исполнена не была, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 10 г.Бийска Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании вышеуказанной задолженности.

Судебным приказом от 16 января 2024 года по делу № 2а-146/2024 с ФИО1 взысканы недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 4145 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 27819 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4221 руб., а также пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 13 августа по 11 декабря 2023 года в размере 5371,52 руб.

10 июня 2024 года на основании указанного судебного приказа в Восточном ОСП г.Бийска и Бийского района возбуждено исполнительное производство № 301760/24/22024-ИП о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю задолженности в сумме 41556,52 руб.

13 июня 2024 года указанная задолженность была уплачена ФИО1 в полном объеме, в связи с чем 22 июня 2024 года указанное исполнительное производство было окончено ввиду фактического исполнения требований.

Следовательно, за период с 12 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года у административного ответчика также имелась задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 4145 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 27819 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4221 руб.

С учетом изложенного совокупная обязанность по уплате налогов, на которую подлежали начислению пени, за период с 12 по 28 декабря 2023 года составила 71772,92 руб., в которую вошли:

- недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 2900 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 12,92 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 9842,86 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 19032,14 руб.,

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3800 руб.,

- недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 4145 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 27819 руб.,

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4221 руб.;

за период с 29 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года составила 71760 руб., в которую вошли:

- недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 2900 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере 9842,86 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 19032,14 руб.,

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3800 руб.,

- недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 4145 руб.,

- недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 27819 руб.,

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4221 руб.

При таких обстоятельствах сумма пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 12 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года составляет 6032,74 руб.:

с 12 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года – 215,32 руб. (71772,92 руб. х 15% / 300 х 6 дней);

с 18 декабря 2023 года по 28 декабря 2023 года – 421,07 руб. (71772,92 руб. х 16% / 300 х 11 дней);

с 29 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года – 5396,35 руб. (71760 руб. х 16% / 300 х 141 день).

Суд полагает обоснованными заявленные административным истцом в указанной части административные исковые требования.

В остальной части с заявленными административными исковыми требованиями согласиться нельзя, поскольку пени были рассчитаны неверно.

В ходе рассмотрения дела по существу административным ответчиком представлена квитанция от 12 мая 2025 года об оплате в добровольном порядке в рамках административного дела № 2а-2320/2025 задолженности по пене в размере 6040 руб. и просит приобщить к материалам дела указанную квитанцию в подтверждение оплаты указанной задолженности по данному делу, в остальной части административный ответчик требования налогового органа не признал, в связи с чем просил отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Согласно пояснениям административного истца указанный платеж был зачтен на основании пункта 8 статьи 45 Кодекса частично в счет оплаты транспортного и земельного налогов, налога на имущество физических лиц за 2021 год.

Вместе с тем необходимо учесть следующее.

В соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Указанное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года № 1561-0, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года №2-П и от 26 мая 2011 года № 10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Кодекса, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что 12 мая 2025 года административным ответчиком добровольно внесен целевой платеж получателю ФНС России в размере 6040 руб. в счет оплаты задолженности по пене в рамках административного дела № 2а-2320/2025.

При этом судом отмечается, что Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканных с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В рассматриваемом случае внесенный 12 мая 2025 года платеж нельзя признать платежом, произведенным налогоплательщиком для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, поскольку данный платеж не является единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Кодекса.

Единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела административный ответчик признал заявленные налоговым органом административные исковые требования о взыскании задолженности по пене в размере 6040 руб. с указанием назначения платежа в квитанции, а также с направлением заявления в суд о признании административных исковых требований в указанной части и зачете данного платежа в счет оплаты указанной задолженности по административному делу № 2а-2320/2025. Таким образом, не имеется сомнений в назначении произведенного платежа.

На основании вышеизложенного, административным ответчиком в ходе рассмотрения дела добровольно удовлетворены административные исковые требования налогового органа о взыскании задолженности по пене в размере 6040 руб., в связи с чем суд не усматривает оснований для удовлетворения исковых требований в указанной части.

Учитывая изложенное, требования административного истца не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья (подпись) Е.А. Блинова

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>