РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 апреля 2023 года адрес
Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2023 года
Решение изготовлено в полном объеме 25 апреля 2023 года
Пресненский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Кирьянен Э.Д.,
при секретаре фио,
с участием истца ФИО1,
представителя ответчика фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-346/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 3 по адрес о признании действий налогового органа незаконными,
УСТАНОВИЛ
фио обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 3 по адрес (далее также - Инспекция) о признании действий налогового органа незаконными.
Требования мотивированы тем, что в мае 2021 года ФИО1 стало известно, что у Инспекции имеются какие-либо требования по уплате налогов и задолженностей, при том, что в личном кабинете налогоплательщика информация о неоплаченных налогах и задолженностях по обязательным платежам отсутствовала. Начиная с июня 2021 года, административный истец направляла в адрес ИФНС России № 3 по адрес заявления о несогласии с необоснованным и незаконным начислением и отмене страховых взносов, которые были предметом требований Инспекции. Так, ФИО1 с 01.01.2017 г. начислены к оплате страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 28707 руб. 22 коп., пени в сумме 5275 руб. 75 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, в размере 123173 руб., пени - 23825 руб. 53 коп. фио с данными начислениями не согласна, поскольку не является индивидуальным предпринимателем и никогда не была зарегистрирована в его качестве; статус адвоката был приостановлен с 28.05.2012 г. по 24.08.2021 г.; сведения о приостановлении статуса адвоката были внесены в Реестр адвокатов адрес согласно распоряжению ГУ МЮ РФ по СК от 15.06.2012 г. № 708-р.; подтверждающие документы о приостановлении и сроке приостановления статуса адвоката имеются в ИФНС России № 3 по адрес. Помимо того, Инспекцией неверно исчислены суммы обязательных страховых взносов за период с 24.08.2021 г. по 31.12.2021 г., а именно в требовании от 25.01.2022 г. № 3032 к уплате начислено 40878 руб., пени в размере 162 руб. 13 коп., за расчетный период взят полностью 2021 год, а не период с момента возобновления статуса адвоката. 10.10.2022 г. фио направила в адрес административного ответчика жалобу с требованием исключить из расчетов по налогам незаконно и необоснованно начисленные суммы, произвести перерасчет. В ответ на жалобу Инспекция уведомила налогоплательщика о том, что для рассмотрения жалобы требуется дополнительное время.
При указанных обстоятельствах, фио просила суд признать незаконными действия ИФНС России № 3 по адрес по начислению ФИО1 страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г. в размере 28707 руб. 22 коп., пени 5275 руб. 75 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г. в размере 123173 руб., пени 23825 руб. 53 коп.; признать незаконными требования № 121166 от 21.08.2019 г., № 55836 от 15.01.2020 г., № 165137 от 20.03.2020 г., № 180136 от 09.06.2020 г., № 208034 от 02.2020 г.; № 45570 от 25.2020 г., № 52682 от 27.11.2020 г., № 6989 от 03.02.2021 г., № 3032 от 25.01.22 г.; обязать ИФНС России № 3 по адрес произвести перерасчет страховых взносов на ОПС и ОМС за 2021 год в соответствии с реальным периодом возобновления ФИО1 статуса адвоката (с 24.08.2021 г.).
Истец явилась, требования поддержала.
Представитель административного ответчика явилась, требования не признала, по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление, указывала, что на сегодняшний день Инспекцией произведен перерасчет по обязательным налоговым начислениям ФИО1
Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд находит исковые требования административного истца не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.
Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В силу п. 1 ст. 430 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в фиксированном размере 23400 руб. за расчетный период 2017 года; в фиксированном размере 26545 руб. за расчетный период 2018 года; в фиксированном размере 29354 руб. за расчетный период 2019 года; в фиксированном размере 32448 руб. за расчетный период 2020 года; в фиксированном размере 32448 руб. за расчетный период 2021 года; в фиксированном размере 34445 руб. за расчетный период 2022 года;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 руб. за расчетный период 2017 года; в фиксированном размере 5840 руб. за расчетный период 2018 года; в фиксированном размере 6884 руб. за расчетный период 2019 года; в фиксированном размере 8426 руб. за расчетный период 2020 года; в фиксированном размере 8426 руб. за расчетный период 2021 года; в фиксированном размере 8766 руб. за расчетный период 2022 года.
В соответствии с ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей сумма за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, фио являлась адвокатом.
Решением Совета адвокатской палаты адрес от 28.05.2012 г. приостановлен статус адвоката ФИО1 (регистрационный № 26/2247).
Сведения об адвокате ФИО1 внесены в Реестр адвокатов адрес (распоряжение ГУ МЮ РФ по адрес № 689 от 13.07.2011 г.); сведения о приостановлении статуса адвоката внесены в Реестр адвокатов адрес (распоряжение ГУ МЮ РФ по адрес № 708-р от 15.06.2012 г.).
Решением Совета адвокатской палаты адрес от 12.08.2021 г. возобновлен статус адвоката ФИО1 (регистрационный № 26/2247).
В обоснование заявленных требований административный истец ссылалась на то, что в мае 2021 года ей стало известно, что у Инспекции имеются какие-либо требования по уплате налогов и задолженностей, при том, что в личном кабинете налогоплательщика информация о неоплаченных налогах и задолженностях по обязательным платежам отсутствовала. Так, ФИО1 с 01.01.2017 г. начислены к оплате страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 28707 руб. 22 коп., пени в сумме 5275 руб. 75 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, в размере 123173 руб., пени - 23825 руб. 53 коп. С данными начислениями фио не согласна, поскольку не является индивидуальным предпринимателем и никогда не была зарегистрирована в его качестве; статус адвоката был приостановлен с 28.05.2012 г. по 24.08.2021 г.; подтверждающие документы о приостановлении и сроке приостановления статуса адвоката имеются в ИФНС России № 3 по адрес. Помимо того, Инспекцией неверно исчислены суммы обязательных страховых взносов за период с 24.08.2021 г. по 31.12.2021 г., а именно в требовании от 25.01.2022 г. № 3032 к уплате начислено 40878 руб., пени в размере 162 руб. 13 коп., за расчетный период взят полностью 2021 год, а не период с момента возобновления статуса адвоката.
10.10.2022 г. фио направила в адрес ИФНС России № 3 по адрес жалобу с требованием исключить из расчетов по налогам незаконно и необоснованно начисленные суммы, произвести перерасчет.
Из ответа Инспекции (исх. № 15-10/42914 от 08.11.2022 г.) следует, что для решения, поставленного в заявлении вопроса, Инспекции требуется дополнительное время; о проведенных контрольных мероприятиях заявителю будет сообщено после их завершения.
21.06.2021 г. фио обратилась в налоговый орган с заявлением об отмене начисления страховых взносов, в связи с приостановлением статуса адвоката в период с 28.05.2012 г. по 24.08.2021 г., в связи с чем Инспекцией осуществлен перерасчет страховых взносов на ФФОМС и ПФР, сторнированы (исключены из начислений) суммы страховых взносов за 2017, 2018, 2019, 2020, частично 2021 года.
По состоянию на 14.04.2023 г. согласно данных Единого налогового счета, задолженность ФИО1 составляет 58441 руб. 43 коп., из них: страховые взносы ПФР - 45620 руб. 78 коп., страховые взносы ФФОМС - 11684 руб. 02 коп., пени - 1136 руб. 63 коп.
Согласно платежным поручениям от 14.04.2023 г., фио оплатила имеющуюся задолженность по обязательным налоговым платежам в полном объеме.
Разрешая настоящий спор при указанных обстоятельствах, суд исходит из того, что ввиду отсутствия оплаты по страховым взносам на ФФОМС, ПФР в адрес ФИО1 были правомерно выставлены спорные требования; размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам рассчитан в соответствии с налоговым законодательством, при этом суд учитывает, что Инспекцией произведен перерасчет страховых взносов, из начислений исключены расчетные периоды, в которых статус адвоката ФИО1 был приостановлен; выставленная к оплате сумма задолженности по налоговым платежам оплачена административным истцом в полном объеме.
Исходя из положений ч. 2 ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемые действия (бездействие) нарушают права и свободы административного истца, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании действий (бездействия) незаконными.
Однако такая необходимая совокупность по настоящему делу отсутствует.
Доказательств нарушения оспариваемыми действиями (бездействием) прав и законных интересов административного истца не представлено, в то время как обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов в соответствии со ст. ст. 62, 226 КАС РФ лежит в данном случае на административном истце.
При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 3 по адрес о признании действий налогового органа незаконными - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца через Пресненский районный суд адрес.
Судья Э.Д. Кирьянен