К делу №2а-1414/2022

23RS0041-01-2022-012776-53

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 января 2023 года г. Краснодар

Прикубанский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего судьи Бровцевой И.И.,

при секретаре Безрукавой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России №4 по г. Краснодару об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с требованиями о признании незаконным решения ИФНС России №4 по г. Краснодару № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате излишне уплаченного налога, обязании зачесть сумму излишне уплаченного налога.

В обоснование требований указано, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем и налогоплательщиком по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть до прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. За указанный период истец в соответствии с действующим законодательством (ст. 44 НК РФ) самостоятельно исчисляла и уплачивала налог на доходы. Переплата излишне уплаченного налога (сбора): «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы» в сумме <данные изъяты> Решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога. ФИО1 обратилась в ИФНС № 4 по г. Краснодару с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о возврате сумм излишне уплаченного налога (сбора): «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы» в сумме <данные изъяты> ИФНС России № 4 по г. Краснодару решением № от ДД.ММ.ГГГГ отказала истцу в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога по тому основанию, что нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты). Данное решение нарушает право истца на возврат излишне уплаченной суммы налога.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании заявленные исковые требования поддержала в полном объеме.

Административный истец в судебное заседание не явилась, была уведомлена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала.

Суд, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 (частями 1 и 2) Конституции РФ решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Как установлено судом, ФИО1 состоит на учете в ИФНС России № 4 г. Краснодара по адресу регистрации: 350900, <адрес>, 3, с ДД.ММ.ГГГГ, в качестве индивидуального предпринимателя согласно ЕГРИП зарегистрирована с ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), избрав в качестве объекта налогообложения «доходы».

17.06.2021 ФИО1 обратилась в ИФНС № 4 по г. Краснодару с заявлением от 21.07.2021 о возврате сумм излишне уплаченного налога (сбора): «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы» в сумме <данные изъяты>

В соответствии с п.1 ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей на момент подачи заявления) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ.

ИФНС России № 4 по г. Краснодару решением № от ДД.ММ.ГГГГ отказала истцу в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога по тому основанию, что нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).

Согласно выписке из ЕГРИП, административный истец в период с 17.01.2011 по ДД.ММ.ГГГГ год осуществляла предпринимательскую деятельность в МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю (код №), где и образовалась переплата по налогу в связи с применением УСН 6% в размере <данные изъяты>.

Согласно налоговым декларациям по УСН за налоговые периоды 2012-2016 годы ИП ФИО1 налог исчислен к уплате в общей сумме <данные изъяты>.

Оплата за указанные периоды произведена на основании платежных поручений в общем размере <данные изъяты>.

Согласно сведениям информационного ресурса, по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ числилась переплата налога в размере <данные изъяты>, <данные изъяты> из которой зачтено в счет погашения задолженности по пеням по УСН.

Числящаяся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ИП ФИО1, переплата по УСН в размере <данные изъяты> образована по итогам налоговых периодов 2014-2016 году при ведении плательщиком предпринимательской деятельности в МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю (№) с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога в рамках п.6 ст.78 НК РФ за этот период пропущен.

Мотивируя свои требования, административный истец указывает на то, что о факте излишней уплаты налога ей стало известно из результатов выездной проверки, которая подлежала проведению в связи с прекращением деятельности в качестве предпринимателя.

Суд относится к данному доводу критически, поскольку с учетом системного толкования норм статьей 58 и 346.19 Налогового Кодекса, трехлетний срок, установленный для возврата излишне уплаченных налогов, в случае излишней уплаты платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, следует исчислять с момента представления налоговой декларации по УСН за истекший налоговый период.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.346.23 НК РФ (редакции, действующей на момент подачи заявления) по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, предприниматель как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления в Инспекцию налоговой декларации за соответствующий период.

Также административный истец указывает на нарушение порядка, предусмотренного п.3 ст.78 НК РФ, согласно которому налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Данный довод о неисполнении налоговым органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса, подлежит отклонению, поскольку указанное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

Таким образом, налогоплательщик в момент подачи заявления знал об основаниях для формирования переплаты.

Кроме того, не уведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № по делу №, Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.07.2019 № по делу №, и Арбитражного суда Московского округа от 31.01.2018 № № по делу №

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 №, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Судом принимается во внимание, что административным истцом обстоятельств, достаточных для признания пропуска срока уважительными, не указано.

Кроме того, заявителем не приведены причины, по которым допущена переплата, не доказано наличие обстоятельств, препятствующих своевременно обратиться с заявлением о возврате (зачете) переплаты в инспекцию в пределах срока, установленного ст. 78 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 пропущен срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, следовательно, ИФНС России №4 по г. Краснодару законно и обоснованно вынесено решение об отказе в возврате налога в размере <данные изъяты>.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России №4 по г. Краснодару об оспаривании решения налогового органа – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Прикубанский районный суд г. Краснодара в течение 1 месяца с момента вынесения.

Судья: