Решение по делу № 2А-2389/2023 от 30.08.2023

63RS0№-55

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 30 августа 2023 г.

Волжский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Андреевой Е.А.,

при введении протокола помощником судьи Останиной С.В.,

с участием административных истцов ФИО1, ФИО2,

представителя административных ответчиков – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-2389/2023 по административному исковому заявлению ФИО2, ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании решений незаконными, обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2, ФИО1 обратились в суд с административным иском к МИФНС № по <адрес> о признании решений незаконными, обязании произвести перерасчет земельного налога.

В административном иске указано, что административные истцы являются собственниками земельных участков с кадастровыми номерами №. В личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ им поступили налоговые уведомления об уплате земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ставке 1,5 % от его кадастровой стоимости и за земельный участок с кадастровым номером № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ставке 1,5 % от его кадастровой стоимости. Письмами МИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ в применении налоговой ставки в размере 0,3 % за вышеуказанный период было отказано.

Вышеуказанные решения были обжалованы административными истцами в Управление ФНС по <адрес> через Межрайонную ИФНС России № по <адрес>.

Согласно решениям УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ и от ДД.ММ.ГГГГ №@, их жалоба оставлена без удовлетворения.

Таким образом, все способы досудебного урегулирования спора были исчерпаны.

Согласно Правилам землепользования и застройки сельского поселения Подъем-Михайловка муниципального района <адрес> в соответствующей редакции, земельный участок с кадастровым номером № был расположен в зоне Сх2-5 «Подзона, занятая объектами сельскохозяйственного назначения №», а земельный участок с кадастровым номером № был расположен в зоне Сх2-7 «Подзона, занятая объектами сельскохозяйственного назначения №». Иного использования земельного участка, кроме как в сельскохозяйственных целях, ПЗЗ сельского поселения Подъем-Михайловка не предполагает.

Таким образом, вид разрешенного использования - «для иных целей» не исключает, в числе прочего, сельскохозяйственного использования земельного участка, а применительно к вышеуказанным участкам сельскохозяйственное использование является единственно допускаемым Правилами землепользования и застройки сельского поселения Подъем-Михайловка муниципального района <адрес>.

Согласно справке, выданной Администрацией сельского поселения Подъем-Михайловка муниципального района <адрес>, вышеуказанные земельные участки в соответствующие налоговые периоды использовались для производства, хранения сельскохозяйственной продукции.

Ссылаясь на изложенное, уточнив требования, в том числе устно в ходе судебного заседания, административные истцы просили суд признать налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления в отношении ФИО1 земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № за период 4/12 и 3/12 2021 года по ставке 1.5 % незаконным; признать налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления в отношении ФИО1 земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № за период 3/12 2021 года по ставке 1,5 % незаконным. Признать налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления в отношении ФИО2 земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № за период 4/12 и 3/12 2021 года по ставке 1,5 % незаконным. Признать налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления в отношении ФИО2 земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № за период 3/12 2021 года по ставке 1,5 % незаконным. Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> произвести перерасчет земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № в отношении ФИО2 и ФИО1 за период 3/12 2021 года исходя из ставки 0,3% от кадастровой стоимости. Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес> произвести перерасчет земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № в отношении ФИО2 и ФИО1 за период 4/12 и 3/12 2021 года исходя из ставки 0,3% от кадастровой стоимости.

В судебном заседании административные истцы ФИО2, ФИО1 заявленные требования поддержали.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> и заинтересованного лица УФНС России по <адрес> ФИО3 в судебном заседании просил в удовлетворении иска отказать.

Изучив административное исковое заявление, материалы дела, суд считает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений. По таким административным делам административные истцы не обязаны доказывать незаконность оспариваемых ими нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия), но обязаны:

1) указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие);

2) подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, актом, содержащим разъяснения законодательства и обладающим нормативными свойствами, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения;

3) подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

На основании ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4).

Налоговый период, в соответствии со ст. 393 НК РФ, установлен в календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи (п. 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3). Согласно ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4).

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Судом установлено, что ФИО2, ФИО1 на праве общей долевой собственности (по 1/2 доле в праве) принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, категории земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для иных целей. В апреле 2021 г. осуществлена семена вида разрешенного использования данного земельного участка на «животноводство».

Также ФИО2, ФИО1 на праве общей долевой собственности (по 1/2 доле в праве) принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, категории земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для иных целей. В июле 2021 г. осуществлен раздел данного земельного участка с одновременным установлением для него вида разрешенного использования «животноводство» (изменен в дальнейшем на «рыболовство»).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 выставлено налоговое уведомление № об уплате в том числе земельного налога за 2021 год, в числе прочего, за земельный участок с кадастровым номером № (за 4 месяца и за 3 месяца по ставке 1,5 в общем размере 58307,00 руб.), за земельный участок с кадастровым номером № (за 3 месяца и за 9 месяцев по ставке 1,5 в общем размере 38509,00 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ выдано налоговое уведомление № о перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению №, а именно перерассчитан налог за земельный участок с кадастровым номером 63:17:2002005:79 – за 3 месяца он рассчитан по ставке 1,5, и за 9 месяцев – по ставке 0,3, и в общем размере составил 15404,00 руб.

ФИО1 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о расчете в том числе земельного налога за 2021 г., в числе прочего, за земельный участок с кадастровым номером № (за 4 месяца и за 3 месяца по ставке 1,5 в общем размере 58 307,00 руб.), за земельный участок с кадастровым номером № (за 3 месяца и за 9 месяцев по ставке 1,5 в общем размере 38 509,00 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выдано налоговое уведомление № о перерасчете земельного налога по налоговому уведомлению №, а именно перерассчитан налог за земельный участок с кадастровым номером № – за 3 месяца он рассчитан по ставке 1,5, и за 9 месяцев – по ставке 0,3, и в общем размере составил 15 404,00 руб.

Письмами Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, в применении налоговой ставки в размере 0,3 % за вышеуказанный период административным истцам было отказано.

Согласно решениям УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ и от ДД.ММ.ГГГГ №@, их жалоба оставлена без удовлетворения, указано, что по сведениям регистрирующих органов за заявителями зарегистрированы земельные участки в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с наименованием категории земли населенных пунктов, разрешенное использование – для иных целей. В связи с чем при исчислении земельного налога за 2021 г. применена налоговая ставка 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Согласно статье 394 Налогового кодекса РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Собрания представителей сельского поселения Подъем-Михайловка муниципального района Волжский Самарской области от 10.11.2020 № 9/5 «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Подъем-Михайловка на 2021 год» установлены налоговые ставки в размерах, не превышающих 0,3 % от кадастровой стоимости, в отношении земельных участков, в том числе, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5 % от кадастровой стоимости.

Согласно письму Минфина № БС-4-21/3081@ от 21.02.2020 г. для применения ставки 0,3 %, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

- отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);

-использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Согласно Определению Верховного Суда РФ от 6 марта 2015 г. N 306-КГ 14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 % по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Согласно Правилам землепользования и застройки сельского поселения Подъем-Михайловка муниципального района <адрес>, в редакции действующей на день существования рассматриваемых правоотношений, земельный участок с кадастровым номером № был расположен в зоне Сх2-5 «Подзона, занятая объектами сельскохозяйственного назначения №», а земельный участок с кадастровым номером № был расположен в зоне Сх2-7 «Подзона, занятая объектами сельскохозяйственного назначения №».

Из справки Администрации сельского поселения Подъем-Михайловка муниципального района <адрес> следует, что вышеуказанные земельные участки в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ использовались для производства, хранения сельскохозяйственной продукции.

ФИО1 является главой КФХ, основной вид деятельности – разведение овец и коз, дополнительные виды деятельности – выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур; выращивание прочих однолетних и многолетних культур; разведение мясного и прочего крупного рогатого скота; разведение сельскохозяйственной птицы, рыбоводство пресноводное и т.д., что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

Глава КФХ ФИО1 отчитывается по установленной форме о производстве продукции животноводства и поголовье скота. Согласно отчетам, у него в 1 и 2 квартале 2021 г. имелась 71 голова по категории «овцы и козы». Представлен договор от ДД.ММ.ГГГГ покупки Главой КФХ ФИО1 племенных ярок породы Романовская, в котором указано место будущего содержания животных: <адрес>.

По смыслу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд может признать оспариваемые решения, действия (бездействие) незаконными, только при наличии одновременно двух условий: решения, действия (бездействие) не соответствуют нормативным правовым актам; нарушаются права, свободы и законные интересы административного истца.

Из материалов дела следует, что земельные участки с кадастровыми номерами № в 2021 г. были отнесены к землям населенных пунктов, располагались в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и фактически использовались для сельскохозяйственного производства, то есть имелись основания для применения ставки 0,3 % от кадастровой стоимости для исчисления земельного налога.

Таким образом, налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № по ставке 1,5 % являются незаконными и нарушают права административных истцов. В данной части требования административных истцов являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с п.1 ч. 3 ст. 227 КАС РФ в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца.

С учетом установленных обстоятельств требования административных истцов о возложении на ответчика обязанности перерассчитать земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № за спорный период подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Признать незаконными налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в части начисления земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № по ставке 1,5 %.

Возложить на Межрайонную ИФНС России № по <адрес> обязанность произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № в отношении ФИО2, ФИО1 за период 3/12 2021 г. исходя из ставки 0,3 % от кадастровой стоимости.

Возложить на Межрайонную ИФНС России № по <адрес> обязанность произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № в отношении ФИО2, ФИО1 за период 4/12 и 3/12 2021 г. исходя из ставки 0,3 % от кадастровой стоимости.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Волжский районный суд Самарской области в течение месяца после принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 05.09.2023 года.

Председательствующий /подпись/ Е.А. Андреева