Решение по делу № 2А-17706/2024 от 26.02.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 26 февраля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2184/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеня, в связи с истечением установленного срока на взыскание. Уточнив требования, принятые судом к рассмотрению по правилам ст. 46 КАС РФ, просит признать безнадежной к взысканию задолженность, включенную в ЕНС налогоплательщика в составе отрицательного сальдо, включая:

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб.

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., признав обязанность по уплате недоимок в указанной части прекращенной, обязать Инспекцию списать указанную задолженность с Единого налогового счета (ЕНС).

В обоснование административного иска представителем указано, что ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ № о взыскании недоимок по налогам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.г., определением от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ был отменен. Из детализации отрицательного сальдо ЕНС следует, что в состав задолженности включены налоги за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ г.г., что и послужило поводом к обращению в суд с настоящими требованиями.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения, в которых налоговым органом выражена просьба об отказе в иске.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № по Московской области, с присвоением _ИНН №_.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в состав отрицательного сальдо Единого налогового счета.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности, включая начисления за ДД.ММ.ГГГГ г.г. по транспортному и земельному налогу.

Согласно Справке о наличии на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере ..... руб. (налоги – ..... руб., пеня – ..... руб.), в том числе:

- Земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- Транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.,

а также налоги, исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г.

Административным истцом представлен судебный приказ №, вынесенный ДД.ММ.ГГГГ, которым взыскана задолженность по налогам за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г.г. в размере ..... руб., пеня – ..... руб.

В отзыве на административный иск налоговый орган указывает следующее:

- в соответствии со ст. 69 НК РФ на недействительный ИНН № были сформированы и направлены требования об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ, Транспортный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.; Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.,

- в связи с тем, что задолженность не погашена в срок, в соответствии со ст. 48 НК РФ на недействительный ИНН № сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Информация о вынесении судебного приказа отсутствует;

- в соответствии со ст. 69 НК РФ на действительный ИНН № сформировано и направлено требования об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, включая Транспортный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.; Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.,

- в соответствии со ст. 69 НК РФ на действительный ИНН № сформировано и направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в структуру требования включены: Транспортный налог с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.; Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ. – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.,

- ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией проведено слияние всех данных расчетов с бюджетом на действительный ИНН №.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика сальдо ЕНС отрицательное и составляло ..... руб. В автоматическом режиме в программном обеспечении АИС-Налог 3 сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ.

В связи с неисполнением требования по сроку уплаты, в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано и направлено решение о взыскании за счет денежных средств № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

Вынесенный судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

В соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Вынесенный судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен.

В соответствии с п. 7 ст. 48 НК РФ на основании неисполненного судебного приказа №№ от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в автоматическом режиме сформировано и направлено в банк поручение на списание № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

Анализируя изложенное, следует, что налоговый орган при формировании сальдо ЕНС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ также в состав отрицательного сальдо включил и налоги и пеня (транспортный, земельный), исчисленные за ДД.ММ.ГГГГ год.

Одновременно Инспекцией сообщено, что начисления по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год сторнированы в ДД.ММ.ГГГГ году, соответственно, в состав сальдо ЕНС не включены.

В период с ДД.ММ.ГГГГ поступили денежные средства на сумму ..... руб. и распределены в погашение недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС отрицательное ..... руб.

Разрешая административный иск, суд руководствуется следующим.

В силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В соответствии с частью 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С ДД.ММ.ГГГГ для платежей, входящих в единый налоговый платеж, под количеством календарных дней просрочки понимается их количество в периоде существования отрицательного сальдо единого налогового счета, указанного в качестве суммы задолженности (?абзац 3 пункта 3 статьи 11.3, пункты 3, 4 статьи 75 НК РФ).

Исходя из положений статьи 75 НК РФ обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отрицательное сальдо ЕНС были включены те недоимки и пеня на них, сроки взыскания по которым истекли и не были приняты меры взыскания, суд находит, что избранный способ защиты законного интереса является надлежащим, уточненные требования административного иска подлежат удовлетворению, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в состав отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- Земельный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- Транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- а также пеня в сумме ..... руб. (по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год), пеня в сумме ..... руб. (по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год), пеня в сумме ..... руб. (по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год), пеня в сумме ..... руб. (по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год), признав обязанность по их уплате прекращенной.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_ с учетом следующих начислений:

- Земельный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

- Транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере ..... руб.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, исключив указанную задолженность из ЕНС на основании настоящего решения суда.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 07.03.2025.