Решение по делу № 2А-601/2023 от 05.07.2023

72RS0028-01-2023-000683-19

<данные изъяты>

№ 2а-601/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ялуторовск 05 июля 2023 года

Ялуторовский районный суд Тюменской области,

в составе: председательствующего судьи – Ахмедшиной А.Н.,

при секретаре – Капинос Н.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-601/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1 170 руб.

Требования мотивирует тем, что ФИО1 состояла на учете в Инспекции в качестве адвоката с 04.02.2014 по 26.11.2018, являлась налогоплательщиком в соответствии со ст. 19 НК РФ. При сдаче налоговой декларации 3-НДФЛ ФИО1 к уплате начислены авансовые платежи за 9 месяцев 2018 года в размере 585 руб., и за 12 месяцев 2018 года в размере 585 руб. В установленный законом срок ФИО1 указанную задолженность по налогу на доходы физических лиц не уплатила. Выявив задолженность, инспекция на основании ст.ст. 69,70 НК РФ направила налогоплательщику требование №6136 от 06.02.2019 со сроком уплаты до 26.03.2019. В связи с отсутствием добровольной уплаты 15.11.2022 налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. 21.11.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Ялуторовского судебного района Тюменской области вынесен судебный приказ №2а-5261/2022/2м о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением от 09.12.2022 судебный приказ отменен. В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган имел право обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 22.09.2022 (26.03.2019+3 года 6 месяцев). Срок своевременной подачи заявления налоговым органом пропущен по причине недостаточности ресурсов на реализацию процедуры взыскания в полном объеме. В связи с чем, административный истец просит восстановить пропущенный процессуальный срок обращения в суд, признав причину пропуска срока уважительной, взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1 170 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в судебное заседание не явился при надлежащем извещении, ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. Суд признаёт неявку представителя административного истца не препятствующей рассмотрению дела по существу.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась при надлежащем извещении. В представленных возражениях считает требования налогового органа не подлежащими удовлетворению, поскольку исчисленный согласно декларации налог на доходы физических лиц за 2018 ею уплачен 15.10.2018 в полном размере 1170 руб. Кроме того, административное исковое заявление подано за пределами срока исковой давности, без уважительной причине, и по этому основанию также не подлежит удовлетворению.

Суд, изучив доводы административного искового заявления, исследовав материалы настоящего административного дела, материалы дела № 2а-5261/2022-2м (по выдаче судебного приказа), находит требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области не подлежащими удовлетворению.

Приходя к такому выводу, суд исходит из следующего:

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).

В соответствии по ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 2).

Как установлено судом, с 04.02.2014 по 26.11.2018 ФИО1 состояла на налоговом учете в качестве адвоката (л.д.51), а, следовательно, должна была уплачивать налог на доходы физических лиц, полученных физическим лицом, зарегистрированным в качестве адвоката, в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Налоговый орган выставил ФИО1 требование №6136 по состоянию на 06.02.2019, об уплате в срок до 26.03.2019 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 585 руб. (установленный законодательством срок уплаты налога – до 15.10.2018), и недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 585 руб. (установленный законодательством срок уплаты налога – до 15.01.2019), которое направлено налогоплательщику почтовым отправлением 21.02.2019 (л.д.11-13).

Административным истцом заявлена к взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1 170 руб. (л.д.15).

На основании ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с абз. 1 и 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности по уплате соответствующих налогов и направления соответствующих налоговых уведомлений и требований об уплате налога и пени), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 г. – 10 000 рублей, ред. ФЗ от 23.11.2020 №374-ФЗ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено судом, общая сумма налогов, пени, подлежащих взысканию с физического лица (административного ответчика) не превысила 3 000 рублей, следовательно, с учетом, установленного в требовании № 6136 срока уплаты (26.03.2019), налоговый орган вправе обратиться в суд в срок до 26.09.2022.

Согласно материалам административного дела №2а-5261/2022-2м, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности налоговый орган обратился 15.11.2022. Судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 1170 руб., вынесен мировым судьей судебного участка №2 Ялуторовского судебного района Тюменской области 21.11.2022 и отменен 09.12.2022 на основании поступивших от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д.31-42).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 09.06.2023 (дата определена по почтовому штемпелю на конверте), то есть, в установленный ст. 48 НК РФ срок.

Между тем, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд за взысканием задолженности по налогам в приказном порядке.

Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ срока для обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу.

Суд не усматривает уважительных причин для восстановления налоговому органу пропущенного процессуального срока, полагает, что у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, при этом учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Возможность восстановления пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налогов и пени процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Суд полагает, что у налогового органа имелось достаточно времени для оформления заявления в установленном законом порядке, оснований для восстановления пропущенного срока обращения в суд не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, поскольку установленный законом срок для обращения налогового органа в суд за взысканием недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год истек, срок обращения в суд пропущен без уважительной причины и оснований для его восстановления не имеется, требования административного истца о взыскании недоимки удовлетворению не подлежат.

Суд не дает оценку доводам административного ответчика о добровольной уплате авансовых платежей по НДФЛ за 2018 год по чекам-ордерам от 15.10.2018, 15.10.2018, 17.12.2018, 12.07.2019 на сумму 1170 руб., 585 руб., 585 руб., 835 руб. соответственно (л.д.53-56), и отсутствием в связи с этим задолженности по недоимке по налогу на доходы физических ли за 2018 год, а также доводам административного истца о наличии заявленной к взысканию недоимки в связи с зачетом поступивших от ФИО1 платежей в счет погашения задолженности по НДФЛ за более ранние периоды (л.д.57-59), поскольку при наличии установленного факта пропуска срока обращения для взыскания задолженности в судебном порядке, факт уплаты/уплаты недоимки юридического значения не имеет.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме с подачей жалобы через Ялуторовский районный суд Тюменской области.

Мотивированное решение суда составлено 07 июля 2023 года.

<данные изъяты>