74RS0005-01-2025-002846-66
Дело № 2а-3038/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 октября 2025 года г.Челябинск
Металлургический районный суд г. Челябинска в составе
председательствующего судьи Залуцкой А.А.,
при секретаре Акишевой Л.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области о признании незаконным отказа в перерасчете налога,
УСТАНОВИЛ:
Истец ФИО1 обратилась к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области (далее по тексту МИФНС №22 по Челябинской области), в котором просила признать незаконным отказ в перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, возложить обязанность произвести перерасчет суммы земельного налога за период с 08 сентября 2023 года по 31 декабря 2023 года на земельный участок с кадастровым номером № исходя из налоговой ставки в размере 0,3%.
В обоснование требований указала, что 22 января 2025 года она обратилась в МИФНС №22 по Челябинской области с заявлением о перерасчете земельного налога, применении налоговой ставки с 1,5 на 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером: № по адресу ..., ..., категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: земельные участки общего назначения. 17 марта 2025 года МИФНС №22 по Челябинской области в своем ответе № 09-07/00443ЗГ отказала, ссылаясь на то, что на земельный участок с кадастровым номером № не представлены документы по планировке территории, соответственно не расположен в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества и не используется для собственных нужд, в связи с чем, считают правомерным применение ставки в размере 1,5 % за 2023 год. Не согласившись с указанным решением МИФНС №22 по Челябинской области, 14 апреля 2025 года истец обжаловала его в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области. Ответом от 25 апреля 2025 года № 23-07/000661 ей также отказано, так как не представлены документы по планировке территории, решение МИФНС оставлено без изменения. С решением МИФНС № 22 по Челябинской области от 17 марта 2025 года № 09-07/00443ЗГ не согласна, считает его незаконным, ссылаясь на то, что после внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 № 312-ФЗ в п.8 ст.3 Закона № 217-ФЗ, отнесение спорной территории к землям, на которых осуществляется ведение садоводства или огородничество, не может быть поставлено в зависимость от наличия соответствующей документации по планировке территории. Также указано, что налоговым органом не принято во внимание, что согласно сведениям ЕГРН, земельный участок с кадастровым номером № относится к категории земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - земельные участки общего назначения. Исходя из пространственных характеристик земельного участка с кадастровым номером №, его конфигурации можно однозначно сделать вывод об отнесении его к земельным участкам общего пользования. Кроме того, земельный участок с кадастровым номером № передан в безвозмездное пользование ООО «Управляющая компания Загородный дом» в целях обеспечения использования данного земельного участка неограниченным кругом лиц, в том числе путем прохода, проезда к смежным земельным участкам, а также проведения работ по поддержанию его надлежащего состояния. Основными видами деятельности ООО «Управляющая компания Загородный дом» является Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе, Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.
Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в свое отсутствие.
Представитель истца ФИО1 – ФИО2, действующая на основании доверенности (л.д. 48, 49 т.1), в судебном заседании настаивала на удовлетворении исковых требований, ссылаясь на то, что Управляющая компания ООО «Загородный дом» по факту осуществляет обслуживание территории для граждан, ведущих садоводство и огородничество, все участки уже находятся в собственности разных физических лиц, при разделе, межевании участков необходимо было предусмотреть возможность проезда и заезда к земельным участкам. Доказательством целевого использования спорного земельного участка является договор безвозмездного пользования собственникам, межевой план. Конфигурация спорного участка свидетельствует о том, что он используется для обеспечения доступа к земельным участкам, с момента постановки земельного участка на учёт конфигурация земельного участка не менялась.
Представитель административного ответчика МИФНС №22 по Челябинской области ФИО3, действующая на основании доверенности (л.д. 97, 98 т.2), в судебном заседании возражала против удовлетворении исковых требований, ссылаясь на то, что с 2020 года п.1 ст. 394 Налогового кодекса РФ говорит о том, что ставка 0,3 % применяется в отношении земельных участков, предусмотренных Федеральным законом № 217 «О ведении садоводства гражданами». Там говорится, что территория садоводства и огородничества создается на землях сельско-хозяйственного назначения и землях населённых пунктах. Спорный участок не создан на территории СНТ, следовательно, норма права, где предусмотрены «земли общего назначения» действуют именно для тех дорог, которые внутри садоводческого товарищества и сказано, что правообладатели земельных участков расположены в границах территории СНТ вправе использовать свои земельные участки общего назначения в границах такой территории для прохода и проезда к территории, пользоваться ей свободно и без взимания платы. Также указала, что за услугу по обслуживанию территории взимается плата у собственников земельных участков, в связи с чем, спорный участок не может облагаться по ставке 0,3 %.
Исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, суд приходит к следующему.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ФИО1 с 08 сентября 2023 года является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 52047 кв.м, по адресу ..., категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешённого использования – земельные участки общего назначения (л.д. 11-13 т.1).
22 января 2025 года ФИО1 обратилась в МИФНС № 22 по Челябинской области с заявлением, в котором просила произвести перерасчет земельного налога, применить налоговую ставку с 1,5 на 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером №.
17 марта 2025 года МИФНС № 22 по Челябинской области в своем ответе № 09-07/00443ЗГ отказало истцу, ссылаясь на то, что на земельный участок с кадастровым номером № не представлены документы по планировке территории, соответственно он не расположен в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества и не используется для собственных нужд, в связи с чем применение ставки в размере 1,5 % за 2023 год правомерно (л.д. 19-23 т.1).
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области 14 апреля 2025 года, истец ФИО1 обжаловала данное решение в вышестоящий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области, которое ответом от 25 апреля 2025 года № 23-07/000661 также отказало истцу, посчитав правомерным решение МИФНС №22 по Челябинск области (л.д. 14-18 т.1).
Настаивая на незаконности отказа налогового органа в применении налоговой ставки 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером №, истец указала, что земельный участок с кадастровым номером № был образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № на 264 земельных участка. Свою конфигурацию и местоположение с момента образования и постановки на государственный кадастровый учет земельный участок с кадастровым номером № не менял, имеет вид разрешенного использования – земельные участки общего назначения. Иные земельные участки, образованные в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № имеют вид разрешенного использования – для ведения садоводства. Земельный участок с кадастровым номером № фактически используется для прохода и проезда собственниками к земельным участкам, образованным и поставленным на государственный кадастровый учет в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № и имеющим вид разрешенного использования – для ведения садоводства.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 - 3 статьи 3 Налогового кодекса).
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности.
Соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018 г. № 47-П и от 11 июля 2017 г. № 20-П, определения от 1 октября 2009 г. № 1269-О-О, от 1 декабря 2009 г. № 1484-О-О и др.).
Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная данным Кодексом (пункт 1). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2).
Глава 31 части второй Налогового кодекса относит земельный налог к местным налогам, плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).
Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.
Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.
Данная позиция нашла свое отражение и в письме Минфина России от 23 марта 2022 № 03-05-04-02/22867.
Как указывалось ранее, земельный участок с кадастровым номером № имеет вид разрешённого использования – земельные участки общего назначения.
Понятие «земельные участки общего назначения» дано в пункте 6 ст. 3 Федерального закона от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому земельные участки общего назначения - земельные участки, являющиеся имуществом общего пользования, предусмотренные утвержденной документацией по планировке территории и предназначенные для общего использования правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, и (или) предназначенные для размещения другого имущества общего пользования.
Истцом в материалы дела представлен договор безвозмездного пользования земельным участком от 11 сентября 2023 года, заключенный между ФИО1 и ООО «Управляющая компания «Загородный Дом» на срок до 11 августа 2024 года, согласно которому земельный участок с кадастровым номером № был передан ООО «Управляющая компания «Загородный Дом» в безвозмездное пользование (л.д. 31-37 т.1).
12 августа 2024 года между ФИО1 и ООО «Управляющая компания «Загородный Дом» вновь был заключен договор безвозмездного пользования земельным участком сроком на 11 месяцев, до 12 июля 2025 года, согласно которому земельный участок с кадастровым номером № был передан ООО «Управляющая компания «Загородный дом» в безвозмездное пользование. Дополнительным соглашением к данному договору от 26 августа 2024 года было определено, что земельный участок с кадастровым номером № передается в безвозмездное пользование ООО «Управляющая компания «Загородный дом» для обеспечения доступа (прохода и проезда) к земельным участкам, входящим в территорию ФИО6 (л.д. 31-37, 96 т.1).
Как следует из пояснений представителя истца, фактически ООО «Управляющая компания «Загородный Дом» осуществляет обслуживание территории ФИО6, включающую в себя 263 земельных участка и земельный участок с кадастровым номером №, образованных в результате раздела земельного участка с кадастровым номером №, имеющих вид разрешенного использования – для ведения садоводства.
Доводы истца подтверждаются письменными материалами дела – договорами оказания услуг по содержанию дорог, внутриквартальных проездов, заключенными между собственниками земельных участков и ООО УК Загородный Дом», реестром собственников земельных участков, входящих в территорию ФИО4, схемой территории, обслуживаемой ООО «Управляющая компания «Загородный дом» (л.д. 84-95, 97-126, 127-186, 203-239 т.1, л.д. 8 т.2).
Таким образом, фактические обстоятельства дела, не оспоренные стороной ответчика, свидетельствуют о том, что земельный участок с кадастровым номером № был передан в безвозмездное пользование ООО УК Загородный Дом» в целях обеспечения использования данного земельного участка неограниченным кругом лиц - правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, фактически используется ими для прохода и проезда к принадлежащим им земельным участкам.
С учетом изложенного, а также того, что земельный участок с кадастровым номером № имеет вид разрешённого использования – земельные участки общего назначения, суд приходит к выводу о наличии у истца права на применение пониженной ставки земельного налога в отношении указанного земельного участка.
Доводы стороны ответчика о том, что истец ФИО1 является руководителем ООО «УК «Загородный дом», в связи с чем, извлекает выгоду от использования земельного участка с кадастровым номером №, не могут быть приняты во внимание, поскольку в отношении земельных участков общего назначения применяется налоговая ставка в размерах, не превышающих 0,3 процента, независимо от их использования в предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Является несостоятельными и доводы стороны ответчика о том, что спорный земельный участок находится не в составе садового товарищества, в связи с чем, применение к нему пониженной ставки неправомерно.
Как указывалось ранее, образованные в результате раздела земельного участка с кадастровым номером № земельные участки имеют вид разрешенного использования – для ведения садоводства (л.д. 102-116 т.2).
21 декабря 2022 года в целях обслуживания вновь образованных из земельного участка с кадастровым номером № земельных участков было образовано товарищество собственников недвижимости «ФИО6» (ликвидировано 11 декабря 2023 года) (л.д. 78-81 т.1).
05 января 2023 года ФИО5 (бывший собственник участка с кадастровым номером №) был заключен договор безвозмездного пользования земельным участком, согласно которого земельный участок с кадастровым номером № был передан в безвозмездное пользование ТСН «ФИО6» сроком на 8 месяцев, в дальнейшем новый собственник участка ФИО1 передала его в безвозмездное пользование по договору от 11 сентября 2023 года ООО «Управляющая компания «Загородный Дом» на срок до 11 августа 2024 года (л.д. 31-37, 82-83 т.1).
Таким образом, изначально земельный участок с кадастровым номером № фактически использовался в целях обеспечения доступа (прохода и проезда) к смежным с ним земельным участкам, входящим в единую территорию ФИО6, предназначенную для ведения собственниками садоводства.
При этом, исходя из положений ч. 1 ст. 6 Закона № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", ведение садоводства или огородничества на садовых или огородных земельных участках может осуществляться гражданами без создания товарищества.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о признании незаконными действий МИФНС №22 по Челябинской области в применении налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № при исчислении земельного налога за 2023 год, а также о возложении на МИФНС №22 по Челябинской области обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога за 2023 год на земельный участок с кадастровым номером № исходя из налоговой ставки в размере 0,3% от кадастровой стоимости указанного земельного участка.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 219, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования ФИО1 удовлетворить.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области, выразившиеся в применении налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № при исчислении земельного налога за 2023 год.
Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №22 по Челябинской области обязанность произвести перерасчет суммы земельного налога за 2023 год на земельный участок с кадастровым номером № исходя из налоговой ставки в размере 0,3% от кадастровой стоимости указанного земельного участка.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Металлургический районный суд г. Челябинска.
Председательствующий А.А. Залуцкая
Мотивированное решение изготовлено 10 ноября 2025 года.