Решение по делу № 2А-1670/2023 от 22.05.2023 - о взыскании задолженности по налогам, по встречному административному исковому заявлению <ФИО> к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) об исключении суммы налога, включенную в совокупную обязанность налогоплательщика.

14RS0035-01-2023-001044-15

Дело 2а-1670/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Якутск 22 мая 2023 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Новиковой Н.И., при секретаре Скрябиной В.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) об исключении суммы налога, включенную в совокупную обязанность налогоплательщика,

установил :

Административный истец обратился в суд с указанным иском, мотивируя тем, что у административного ответчика имеется задолженность по обязательным налогам в размере 6 233,08 рублей. В обоснование иска указано на то, что административный ответчик требование об уплате недоимки по налогам и пени не выполнил, с учетом уточнения административный истец просил взыскать с административного ответчика указанную сумму.

Определением от 14.04.2023 судом принят встречный административный иск ФИО1 к Управлению ФНС России по РС (Я) об исключении суммы налога, включенную в совокупную обязанность налогоплательщика.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, с учетом уточнения исковые требования поддержала, просит иск удовлетворить, с доводами встречного иска не согласилась, просила в удовлетворении встречного иска отказать.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, ходатайства не направил, причину неявки суду не сообщил.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Суд, выслушав пояснения представителя ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В абз. 2 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в УФНС по РС (Я) в качестве плательщика налога на имущество физических лиц, также в качестве налогоплательщика осуществляющего предпринимательскую деятельность, признается плательщиком страховых взносов.

Судом установлено, что ФИО1 является собственником:

- квартиры, с кадастровым номером №, площадь ___, расположенной по адресу: ____.

В адрес истца направлены: требование № от ____ об уплате налога на имущество за 2018 1790 рублей, пени 23,69 руб., со сроком до ____, требование № от ____ об уплате налога на имущество за 20____ руб., пени в размере 14.20 руб., требование № от ____ об уплате налога на имущество за 20____ руб., пени в размере 7,38 руб., требование № от 30.05.2022об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за не полный налоговый период с ____ по ____ со сроком уплаты до ____ в размере 2 848 рублей, пени в размере 64,55 руб.

В 2023 году административном ответчиком произведено погашение задолженности в следующих размерах:

- на сумму 548,43 рублей от ____,

- на сумму 2 848,95 рублей от ____,

- на сумму 1 790 рублей от ____,

- на сумму 10 000 рублей от ____,

- на сумму 5 080 рублей от ____.

Таким образом, всего уплачено 20 267,38 рублей.

Из пояснений представителя административного истца следует, что согласно выписке с карточки расчета у административного ответчика до момента уплаты по ЕНП числилась недоимка по налогу на имущество за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 год и сумма отрицательного сальдо составляла 12 375,99 рублей. Поскольку данные недоимки являются самыми ранними, часть ЕНП зачтены в счет погашения данных недоимок. Остальная сумма ЕНП в размере 7 891,39 руб., была зачтена в счет уплаты страховых взносов ОПС за 2020 год, поскольку более ранних образовавшихся недоимок у административного ответчика не имеется.

С учетом уточнения, налоговый орган просил взыскать задолженность по обязательным налогам в размере 6 278,44 рублей.

При рассмотрении данного дело суд приходит к выводу, что налоговым органом не учтены положения п. 8 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент погашения налоговой недоимки) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Таким образом, на каждом этапе зачет начинается с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога.

По данным налогового органа платежи, произведенные административным ответчиком в 2023 году определены в счет погашения следующей задолженности:

- налог на имущество физических лиц за 2016 год – 2 870,99 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2017 год – 1790 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2018 год – 1790 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2019 год – 1 790 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2020 год – 1 969 рублей;

- налог на имущество физических лиц за 2021 год – 2 166 рублей;

- страховые взносы на ОПС за 2022 год – 7 891,39 рублей.

Вместе с тем, с учетом действующего налогового законодательства срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год – ____, срок уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС – ____, таким образом, сумма 2 166 рублей подлежала зачету пропорционально по страховым взносам на ОПС и ОПС, поскольку из действующего налогового законодательства следует, что если ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов, сборов и взносов совпадают, то зачет производится пропорционально. Аналогичный подход применяется к пеням, процентам и штрафам.

Уплаченная административным ответчиком ФИО1 налоговая недоимка и направленная налоговым органом в счет погашения налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2 166 рублей подлежит зачету по страховым взносам на ОПС и ОМС. Учитывая, что недоимка по страховым взносам на ОПС составляет 53,7% (3 303,24 рублей + 2 848,95 рублей = 6 152,19 рублей, 100% * 3 303,24 рублей / 6 152,19 рублей = 53,7%), соответственно, недоимка по страховым взносам составляет 46,3% (100% * 2 848,95 рублей / 6 152,19 рублей = 46,3 %), зачет суммы в размере 2 166 рублей подлежал в следующем порядке: 1 163, 14 рублей в счет погашения страховых взносов на ОПС (2 166 рублей * 53,7% / 100% = 1 163,14 рублей); 1 002,86 рублей в счет погашения страховых взносов по ОМС (2 166 рублей * 46,3% / 100% = 1 002,86 рублей.

При установленных обстоятельствах, административное исковое требование налогового органа подлежит удовлетворению частично.

Оснований для удовлетворения встречного иска суд не усматривает.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).

Из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Суд приходит к выводу, что по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из предоставленной законом возможности восстановления налоговому органу срока на подачу административного иска и наличия соответствующего ходатайства, правовых оснований для признания налоговой недоимки по страховым взносам безнадежной ко взысканию суд не усматривает.

Кроме того, из материалов дела следует, что Управление ФНС по Республике Саха (Якутия) обращалось к мировому судье судебного участка №59 г. Якутска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога с ответчика, в результате чего был выдан судебный приказ от 05.09.2022 г., который впоследствии был отменен 15.09.2022 определением мирового судьи по заявлению ответчика. Таким образом, порядок обращения в суд с данным административным исковым заявлением и сроки взыскания задолженности, административным истцом соблюдены.

Согласно ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Взыскать с ФИО1, ____ г.р., уроженца: ____, ИНН № в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия): страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере – 1 846,09 руб., пени - 16,43 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 2 140,10 рублей, пени – 64,55 рублей, пени по налогу на имущество – 45, 27 рублей, всего 4 112,44 рублей.

В удовлетворении встречного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) об исключении суммы налога, включенную в совокупную обязанность налогоплательщика - отказать.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья п/п Н.И. Новикова

Копия верна

Судья Н.И. Новикова

Секретарь с/з В.Е. Скрябина

Решение изготовлено в окончательной форме: 02.06.2023 г.