Решение по делу № 3А-78/2025 от 03.09.2025 - о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 сентября 2025 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Федянина И.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-78/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год,

установил:

28.11.2024 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение №1541 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 29.11.2024 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2025 год).

В названный Перечень пунктом <данные изъяты> вошел объект недвижимости <данные изъяты>, с 2017 года находящийся в собственности ФИО2

ФИО2 обратилась в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него этого объекта соответствующим пунктом. Административный истец сослалась на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям ст. 378.2 НК РФ.

В судебном заседании административный истец и ее представитель по доверенности ФИО3 заявленные требования поддержали по изложенным в административном иске основаниям, пояснив, что помещение расположено в многоквартирном доме, представляет собой подвал, где находятся коммуникации, и вход в него. Осмотр объекта не производился. По данному же адресу находится магазин «Магнит», но он расположен в других помещениях. Из Перечня на 2023 год помещение <данные изъяты> было исключено министерством по ее заявлению.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в суд представителя не направил, о времени и месте проведения судебного заседания извещен, представлены письменные возражения.

Заинтересованное лицо администрация г.Тулы в суд представителя не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено.

Выслушав объяснения административного истца, допросив свидетеля, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, помещение.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

Абз. 2 подп. 3 решения Тульской городской Думы от 28.11.2014 № 4/75 «Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования город Тула налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Судом установлено, что объект недвижимости, имеющий <данные изъяты> - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое», - площадь <данные изъяты> кв.м.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно позиции министерства, выраженной в ходе судебного разбирательства, объект включен в Перечень на 2025 год на основании информации, предоставленной администрацией г.Тулы о том, что там расположен магазин, а также министерство считает, что 87% площади объекта по техпаспорту является торговой.

По сообщению администрации г.Тулы на запрос суда от 19.08.2025, объект <данные изъяты> находится в аренде у АО «Тандер», в 2024 году доступ в помещение предоставлен не был, по внешнему осмотру можно предположить, что в помещении расположены подсобные помещения магазина, акт обследования не составлялся.

Допрошенная судом в качестве свидетеля ФИО1 <данные изъяты>, осматривавшая объект в октябре 2024 года, пояснила, что внутрь помещения она не проходила, осматривала объект снаружи, ей известно, что спорный объект представляет собой технические помещения или склады, а магазин «Магнит» находится на первом этаже. Так как в ЕГРН значилось, что помещение сдаётся в аренду магазину «Магнит», она предположила, что спорные помещения технические.

Данные показания также не подтверждают использование более 20% площади помещения <данные изъяты> под торговлю, так как они основаны лишь на предположениях указанного лица о том, что помещения относятся к магазину, и результатах внешнего осмотра здания без доступа внутрь.

Согласно представленным стороной истца фотоматериалам, помещение представляет собой подвал и вход в него, ни под торговлю, ни под хранение товаров не используется.

При таких обстоятельствах по фактическому использованию включение объекта в Перечень нельзя признать обоснованным.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечень подлежало бы включению помещение, если бы разрешенное использование, наименование самого помещения или более 20% его площадей по данным ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также, если бы оно находилось в здании, более 20% площадей которого имеет такое назначение или которое находится на участке с соответствующим видом разрешенного использования, то есть, в здании, являющимся торговым либо административно - деловым центром.

Как следует из материалов дела, помещение <данные изъяты> образовано в 2017 году на основании технического плана от 25.05.2017 в результате раздела помещения <данные изъяты>. В результате данного раздела на кадастровый учет были поставлены вновь образованные помещения:

№51, общей площадью <данные изъяты> кв.м, в состав которого вошли помещения 1 этажа на поэтажном плане №16-18;

№52, общей площадью <данные изъяты> кв.м, в состав которого вошли помещения 1 этажа и подвала на поэтажном плане №1-15 (1 этаж), №1-4, 7а, 7, 8, 11, 13-25 (подвал);

№53, общей площадью <данные изъяты> кв.м, в состав которого вошли помещения 1 этажа на поэтажном плане №19-31.

В техническом плане назначение помещения указано, как нежилое помещение, и другой подробной экспликации с указанием иных наименований или назначений частей помещений не содержится.

Отдельного техпаспорта на помещение не составлялось. Органом технической инвентаризации суду представлен технический паспорт на 13.10.2010 на помещение I, площадью <данные изъяты> кв.м, в сопоставлении экспликации, имеющейся в котором с техническим планом помещения <данные изъяты> видно, что в его состав вошли помещения подвала и первого этажа с назначением: склад, лестница, коридор, санузел, другие, не предусматривающие размещения торгово-офисных объектов. Такое назначение помещений не предусматривает размещение коммерческих объектов в смысле ст. 378.2 НК РФ. Понятие «кабинет» в данном случае не однозначно понятию «офис». Назначение самого помещения, 974.6 кв.м, указано в этом техпаспорте «нежилое».

При расчете торговой площади министерство ошибочно руководствовалась экспликацией на встроенно-пристроенное помещение до его раздела, в состав которого, действительно, входил торговый зал, который к спорному объекту отношения не имеет.

В выписке из техпаспорта, представленной истцом, на объект, расположенный по адресу: <данные изъяты> - имеется указание на то, что в составе дома имеется основное строение лит. А, назначение помещения указано «магазин», площадью <данные изъяты> кв.м, что также не может служить основанием для включения объекта в Перечень, так как эта документация касается помещения до его раздела на самостоятельные объекты, одни из которых стало помещение <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м. Объект, площадью <данные изъяты> кв.м, с момента его раздела, как объект кадастрового учета, и, соответственно, налогообложения, не существует.

По данным ЕГРН, помещение <данные изъяты> входит в состав многоквартирного дома <данные изъяты>, расположенного на земельном участке с соответствующим видом разрешенного использования: для эксплуатации многоэтажного жилого дома со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями. То есть, оснований утверждать о том, что помещение расположено в торговом или административно - деловом центре, что само по себе позволило бы отнести все помещения в здании, к коммерческой недвижимости, не имеется.

Все те же обстоятельства были установлены ранее судами, в частности, вступившим в законную силу решением Тульского областного суда лот 07.10.2024, которым признан недействующим в части этого объекта Перечень на 2024 год. Эти обстоятельства в силу ч.2 ст.64 КАС РФ оспариванию в рамках настоящего дела не подлежат, а доказательств тому, что они изменились, не представлено.

Доказательств тому, что помещение каким-то образом связано с торговой деятельностью магазина, не представлено.

Таким образом, при установленных обстоятельствах, учитывая, что налоговое законодательство в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу, что включение объекта <данные изъяты> в Перечень на 2025 год противоречит положениям ст. 378.2 НК РФ. Следовательно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В связи с удовлетворением заявленных требований административного истца суд на основании ст. 111 КАС РФ считает необходимым при распределении судебных расходов взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу административного истца 4000 руб. в возврат госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

решил:

административный иск удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 28.11.2024 №1541, в части включения в него в пункт <данные изъяты> объекта недвижимого имущества <данные изъяты>.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Тульской области в пользу ФИО2 в возврат госпошлины 4000 руб.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий –