Дело № 2а-491/2025

22RS0068-01-2024-008831-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 января 2025 года г. Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе

судьи Ваншейд А.К.,

при секретаре Никитиной Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о признании требования незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № 16 по Алтайскому краю, в обоснование которого указал, что ему было предъявлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере <данные изъяты> руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ без указания налога, на который начислена пеня, и периода просрочки. Указанное требование было обжаловано им в УФНС России по Алтайскому краю, на что получен отказ в виде ответа № от ДД.ММ.ГГГГ.

Однако в рамках рассмотрения Арбитражным судом Алтайского края дела № <данные изъяты> с ФИО2 взыскана задолженность по НДС в сумме <данные изъяты> руб., которая оплачена, также оплачены и пени. Указанная сумма пени в требовании № сформировалась на счете ФИО2 в 2018 году, таким образом, требование о взыскании суммы пени по НДС ранее предъявлялись налоговым органом налогоплательщику. Кроме того, в августе 2019 года ФИО2 полностью погасил задолженность по НДС, в связи с чем пени не подлежат начислению с данного момента.

Полагает, что налоговым органом требование № предъявлено повторно, в отношении задолженности по пене в размере <данные изъяты> руб. меры взыскания ранее уже принимались, шестимесячный срок для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности истек, судами было отказано во взыскании данных сумм, и они не могут быть включены в требование повторно.

На основании изложенного, с учетом уточнения требований, ФИО2 просил признать незаконными требование МИФНС России № 16 по Алтайскому краю № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе судебного разбирательства судом в качестве в качестве заинтересованных лиц привлечены МИФНС России № 1 по Алтайскому краю, УФНС России по Алтайскому краю, заместитель начальника МИФНС России № 16 по Алтайскому краю ФИО1.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО6 требования поддержал по изложенным в административном иске доводам.

Представитель административного ответчика ФИО5 против удовлетворения административного иска возражала. Пояснила, что указанная в требовании пени начислена на недоимку по НДС за 2015, 2016 годы, а также по результатам проверки, проведенной в 2016 году.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ст.75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета.

В соответствии с положениями ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В силу статьи 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем в периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с осуществляемой <данные изъяты> обязан был оплачивать налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ в отношении налогоплательщика ФИО2 сформировано требование № об уплате пени в размере <данные изъяты> руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

При обращении в МИФНС России № 16 по Алтайскому краю относительно данного требования ФИО2 дан ответ от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано на наличие задолженности по пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – в сумме <данные изъяты> руб.

Решением УФНС по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 отказано в удовлетворении его жалобы на действия налогового органа, выразившиеся, в том числе в направлении требования от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно указанному решению, а также ответам МИФНС России № 16 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ на запросы суда налогоплательщику ФИО2 по результатам налоговой проверки в 2016 году доначислено: налог на добавленную стоимость (НДС) за 2013, 2014 годы в общей сумме <данные изъяты> руб., пени по НДС <данные изъяты> руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2013-2015 годы – <данные изъяты> руб. (решение от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>). Кроме того, у налогоплательщика имелась задолженность по НДС за 4 квартал 2015 года, 1 квартал 2016 года в общей сумме <данные изъяты> руб., на которую также произведено начисление пени.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в общую сумму пени, сконвертированную в ЕНС, в размере <данные изъяты> руб. входила пени по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. и пени по налогу на добавленную стоимость (НДС) в размере <данные изъяты> руб., начисленная на перечисленные выше суммы НДС с учетом их частичных оплат.

По решению налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ списано задолженности по пени в сумме <данные изъяты> руб., после чего по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ размер пени составил <данные изъяты> руб.

Оценивая законность оспариваемого требования, суд основывается на следующих положениях закона.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей) (пункта 1 части 1).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2).

Согласно пункту 1 части 9 этой же статьи Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

По смыслу приведенных норм в требование № от ДД.ММ.ГГГГ могли быть включены только суммы недоимок, по которым не истек срок взыскания по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и по которым не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2023) налоговые органы имеют право обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (с 23.12.2020 - превышает 10 000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб. (а с 23.12.2020 - 10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что решениями Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (с учетом апелляционного определения Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ) с ФИО2 взыскана пени на указанную выше недоимку по НДС в сумме <данные изъяты> руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. соответственно.

Решением Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № отказано во взыскании пени на недоимку по НДС в сумме <данные изъяты> руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

Указанными судебными актами установлено, что недоимка по НДС в сумме <данные изъяты> руб. взыскана с ФИО2 решением Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, погашена в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № оставлен без рассмотрения иск МИФНС России № 1 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании налоговых платежей, в том числе пени по НДС, начисленную на сумму налога <данные изъяты> руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб. в связи с возбуждением дела о банкротстве в арбитражном суде.

Определением Арбитражного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу по заявлению МИФНС России № 1 по Алтайскому краю о признании ИП ФИО2 несостоятельным (банкротом) прекращено (дело № №). При этом задолженность по пене, начисленной на сумму налога <данные изъяты> руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере <данные изъяты> руб., предъявлявшаяся ранее в деле №, признана безнадежной к взысканию.

Кроме того, после вынесения оспариваемого требования налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, в том числе на взыскание пени в сумме <данные изъяты> руб. Мировым судьей судебного участка № 9 г.Бийска вынесен соответствующий судебный приказ, который отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, судом установлено, что недоимка по НДС, на которую начислена спорная пени, оплачена налогоплательщиком в полном объеме в августе 2019 года, что подтверждается определением арбитражного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ, квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб. (последний платеж), перечисленными выше судебными актами Бийского городского суда.

Спорная пени начислена за период просрочки по ДД.ММ.ГГГГ. При этом сумма пени значительно превышала 3000 руб.

Налоговым органом частично приняты меры взыскания пени за указанные выше периоды, имеются соответствующие судебные акты, вступившие в законную силу, в связи с чем суммы пени, указанные в судебных актах, не могли быть вновь включены в требование от ДД.ММ.ГГГГ №.

Что касается остальной части пени, по которой не приняты меры судебного взыскания, то в отношении нее с учетом сроков направления требования (не позднее 3-х месяцев с даты образования недоимки), его получения и исполнения (16 дней), по состоянию на <данные изъяты> был значительно пропущен 6-месячный срок на обращение в суд, в связи с чем оснований для ее выставления в требовании от ДД.ММ.ГГГГ № также не имелось.

Что касается пени по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., то согласно информации налогового органа в отношении нее также были приняты меры принудительного взыскания в судебном порядке (вынесен судебный приказ №), соответственно данная сумма пени также не подлежала включению в оспариваемое требование. Кроме того, в отношении данной суммы, начисленной решением от ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ также истекли сроки принудительного взыскания.

При таких обстоятельствах требование № об уплате пени в размере <данные изъяты> руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ не может быть признано законным, в связи с чем административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным требование Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности по пени в размере <данные изъяты> руб.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.К.Ваншейд

Мотивированное решение изготовлено 31.01.2025