Дело № 2а-1864/2023

45RS0026-01-2022-017292-39

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 марта 2023 года г. Курган

Курганский городской суд Курганской области

в составе председательствующего судьи Петровой М.В.

при секретаре Суржиковой И.А.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курганской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки.

В обоснование иска указано, что административный ответчик с 06.10.2011 зарегистрирован в качестве арбитражного управляющего. В срок, установленный законодательством, ФИО1 обязанность по уплате страховых взносов и налогов не исполнена. Должнику было направлено требование об уплате налога, которое до настоящего времени не исполнено.

Просит взыскать с ответчика пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с 10 января 2018 года по 14 марта 2022 года в размере 7649,60 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 17497 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10 января 2019 года по 14 марта 2022 года в размере 6511,04 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01 января 2019 года по 14 марта 2022 года в размере 4650,67 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32448 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01 января 2021 года по 14 марта 2022 года в размере 3140,95 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 10 января 2018 года по 14 марта 2022 года в размере 1487,67 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2004 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 10 января 2019 года по 14 марта 2022 года в размере 1432,47 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01 января 2020 года по 14 марта 2022 года в размере 1090,67 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01 января 2021 года по 14 марта 2022 года в размере 815,65 руб., на общую сумму 123391,73 руб.

В ходе рассмотрения дела УФНС России по Курганской области административные исковые требования изменило, просит восстановить пропущенный срок для взыскания задолженности, взыскать с ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с 10 января 2018 года по 14 марта 2022 года в размере 7851,86 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10 января 2019 года по 14 марта 2022 года в размере 6511,04 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01 января 2019 года по 14 марта 2022 года в размере 4650,67 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32448 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01 января 2021 года по 14 марта 2022 года в размере 3140,95 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 10 января 2018 года по 14 марта 2022 года в размере 1540,20 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 10 января 2019 года по 14 марта 2022 года в размере 1432,47 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01 января 2020 года по 14 марта 2022 года в размере 1090,67 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 01 января 2021 года по 14 марта 2022 года в размере 815,65 руб., на общую сумму 164520,51 руб.

Представитель административного истца ФИО2, действующий по доверенности, в судебном заседании на административных исковых требованиях настаивал, просил восстановить пропущенный срок.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующая по доверенности, в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласилась, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве, пояснила, что оснований для восстановления пропущенного срока нет.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Установлено, что ФИО1 с 06.10.2011 зарегистрирован в качестве арбитражного управляющего. Из административного иска следует, что данные сведения поступили в налоговый орган 10.01.2022 в электронном виде от саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налоговый орган направил в адрес ФИО1 требование от 15.03.2022 № 14675 об уплате: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23 400 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере 4590 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 26 545 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 5840 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 29 354 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 6884 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 32 448 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8426 руб., и соответствующих пени в размере 27033,51 руб., на общую сумму 164520,51 руб., в срок до 05.05.2022, которое осталось не исполненным.

В суд налоговый орган обратился 23.06.2022. Мировым судьей судебного участка № 45 судебного района г. Кургана 27.06.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 в пользу УФНС России по Курганской области задолженности по страховым взносам в размере 123391,73 руб., однако в связи с возражением ответчика, определением мирового судьи судебного участка № 45 судебного района г. Кургана от 01.07.2022 судебный приказ отменен.

В Курганский городской суд Курганской области административное исковое заявление поступило 05.12.2022.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В силу п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В соответствии с положениями ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки статей 75 Налогового кодека Российской Федерации предусмотрена уплата пени.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения плательщиком страховых взносов – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На основании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно установленной законом процедуре требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, и должно быть им исполнено в течение восьми дней либо иного указанного срока с даты его получения, после чего в случае неисполнения требования налоговый орган должен в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки, а в случае последующей отмены этого судебного приказа – не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа может предъявить требование о взыскании недоимки в суд в порядке искового производства.

Несвоевременное совершение налоговым органом указанных действий, предусмотренных статьями 69, 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Пропущенный налоговым органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

В рассматриваемом случае в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов подлежали уплате ФИО1 за налоговый период 2017 г. – в срок до 31 декабря 2017 г., за налоговый период 2018 г. – в срок до 31 декабря 2018 г., за налоговый период 2019 г. – в срок до 31 декабря 2019 г., за налоговый период 2020 г. – в срок до 31 декабря 2020 г.

С учетом установленного законом срока уплаты страховых взносов, днем выявления недоимки за 2017 г. является 10 января 2018 г., за 2018 г. – 10 января 2019 г., за 2019 г. – 10 января 2020 г. за 2020 г. – 10 января 2021 г.

Следовательно, требование об уплате страховых взносов и пени должны были быть направлены налогоплательщику не позднее 10 апреля 2021 г. – за 2020 г., не позднее 10 апреля 2020 г. – за 2019 г., не позднее 10 апреля 2019 г. – за 2018 г., не позднее 10 апреля 2018 г. – за 2017 г.

С учетом изложенного, нельзя признать обоснованным направления требования об уплате страховых взносов за 2017-2020 гг. в марте 2022 г.

Доказательств, подтверждающих наличие оснований для перерасчета налога, в материалах дела не имеется.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, приведенной в определении от 22 апреля 2014 г. № 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока, в связи с тем, что сведения о том, что ФИО1 является арбитражным управляющим, приняты ФНС России 10.01.2022.

Суд не находит указанную причину уважительной по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в налоговый орган представлялись налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ: за 2014 г. – 05.07.2018; за 2015 г. – 05.07.2018; за 2016 г. – 05.07.2018; за 2017 г. – 05.07.2018; за 2018 г. – 19.08.2019; за 2019 г. – сдана в электронном виде; за 2020 г. – 30.08.2021; за 2021 г. – 04.05.2022. При этом, за 2014 -2016 г. налоговые декларации подавались повторно, в связи с указанием изначально неверного кода категории налогоплательщика. В измененных и последующих поданных ФИО1 декларациях указан код категории налогоплательщика – 750 – арбитражный управляющий, о чем было известно налоговому органу с июля 2018 г.

Согласно ч. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Таким образом, осуществляя налоговую проверку в отношении представленных налоговых деклараций, налоговый орган не мог не знать, что ФИО1 является арбитражным управляющим, тем самым мог провести мероприятия налогового контроля и запросить необходимые сведения в Росреестре.

Кроме того, из письма Росреестра от 01.03.2023 № 07-01056/23 следует, что сведения об арбитражных управляющих, внесенных в Реестр до 01.01.2017, направляются Росреестром в ФНС России при поступлении соответствующих запросов. Также указано, что в отношении ФИО1 направлялись сведения в ФНС России по форме КНД 1114241 28.03.2019 (не были приняты), 18.04.2019 (не были приняты), 01.01.2022 (пакет принят 10.01.2022).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что административному истцу ранее, с июля 2018 г., было известно, что ФИО1 является арбитражным управляющим.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание, что, исходя из буквального толкования норм действующего законодательства, направление требования об уплате страховых взносов за 2017-2020 гг. с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, а также, что отсутствуют уважительные причины пропуска срока, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования УФНС России по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017-2020 гг. – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Курганский городской суд.

Судья М.В. Петрова