КОПИЯ

70RS0003-01-2022-007354-86

2а-3076/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2022 года Октябрьский районный суд г.Томска в составе:

председательствующего судьи Зезюна А.М.,

при секретаре Лавриченко Д.Е.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

помощник судьи Опенкина Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №7 по Томской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Томской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором с учетом отказа от иска в части просит взыскать задолженность в размере 360890,68 руб., в том числе: доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г. в сумме 170,11 руб. штраф за 2016 г.; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 214331,37 руб. за 4 кв.2016, 3 кв.2016, 1 кв.2017, 2 кв.2017, 3 кв.2017, 4 кв.2017, пени по ЕНВД в сумме 19323,54 руб., штраф в сумме 31654,47 руб. за 4 кв.2016, 1 кв.2017, 2 кв.2017, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 67431,18 руб. за 2017,2018,2020 гг., пени на ОПС в сумме 7862,19 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 18487,90 руб. за 2017,2018,2020 гг.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1629,92 руб.

В обоснование требований указано, что согласно сведениям Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области ФИО2 был зарегистрирован в качестве ИП с 29.10.2012 по 28.12.2021, а также с 01.04.2013 по 09.01.2018 поставлен на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Административный ответчик представил в налоговый орган налоговую декларацию по ЕНВД за 4 кв.2016, 3 кв.2016, 1 кв.2017, 2 кв.2017, 3 кв.2017, 4 кв.2017, исчислен ЕНВД по сроку уплаты 25.10.2017. За несвоевременное представление деклараций за 4 кв.2016 г., 1 кв.2017, 2 кв.2017 ФИО2 начислены штраф. Также, у налогоплательщика образовалась задолженность по оплате страховых вносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование за 2017,2018,2020 гг. В установленный срок ЕНВД, штрафы по ЕНВД, страховые взносы уплачены не были, налоговым органом начислена пеня, налогоплательщику направлено требование. Поскольку требования налогового органа в установленный срок исполнены не были, административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, однако судебный приказ был отменен по заявлению должника.

Определением Октябрьского районного суда г. Томска от 14.11.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Томской области.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме, дополнительно пояснила, что разрешение заявленных требований оставляет на усмотрение суда с учетом имеющихся постановлений налогового органа о взыскании задолженности.

Административный ответчик ФИО2 возражал против удовлетворения заявленных требований в полном объеме по доводам, изложенным в возражениях, согласно которым налоговым органом заявленная сумма предъявляется ко взысканию повторно, по всем заявленным требованиям ведется исполнительное производство, часть требований по документам исполнена. По части требований налоговым органом пропущен срок для обращения в суд.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив представленные письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в силу п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 1,2 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 346.31 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 346.32 НК РР уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Из материалов дела следует, что по сведениям налогового органа ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 29.10.2012 по 28.12.2021, с 01.04.2013 по 09.01.2018 состоял на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

ФИО2 в порядке п. 3 ст. 346.32 НК РФ в налоговой орган представлены декларации и исчислена задолженность по ЕНВД: 07.10.2016 за 3 квартал 2016 г. – 5252,35 руб. (срок уплаты 25.10.2016), 20.10.2017 за 4 квартал 2016 г. – 42206,00 руб. (срок уплаты 25.01.2017), 20.10.2017 за 1 квартал 2017 г. – 42206,00 руб. (срок уплаты 25.04.2017), 20.10.2017 за 2 квартал 2017 г. – 42206,00 руб. (срок уплаты 25.07.2017), 20.10.2017 за 3 квартал 2017 г. – 42206,00 руб. (срок уплаты 25.10.2017), 18.01.2018 за 4 квартал 2017 г. – 42205,96 руб. (срок уплаты 25.01.2018), которая в установленный срок уплачена не была.

Также, согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Как следует из представленных в материалы дела решений налогового органа №4529 от 03.04.2017, №1605 от 07.02.2018, №1607 от 07.02.2018, №1610 от 07.02.2018, ФИО2 привлечен к ответственности на совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (2016 г.), п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций за 4 квартал 2016 г., 1 квартал 2017 г., 2 квартал 2017 г., в установленный законодательством срок в размере 200,00 руб., 12661,80 руб., 12661,80 руб. и 6330,90 руб. соответственно.

Данные решения налогового органа были получены ФИО2, что подтверждается сведениями из АИС Налог и не оспаривалось административным ответчиком, не были обжалованы им в установленном законом порядке, вступили в законную силу.

Кроме этого, ФИО2, зарегистрированный в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в период с 29.10.2012 по 28.12.2021, являлся плательщиком страховых вносов.

С 1 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" полномочия по взысканию указанных взносов переданы налоговым органам.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункта 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено подп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размерах, определенных в п.1 ст.430 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 НК РФ, из п.1 которой следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 ст.432 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подп.2 п.1 ст.419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно п.5 ст.432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Налоговым органом исчислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, истекший до 01.01.2017 в размере 4415,93 руб., за 1 квартал 2017 г. в размере 25025,95 руб., за 2018 г. в размере 26 545,00 руб., за 2020 г. в размере 20318,00 руб.; сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период, истекший до 01.01.2017 в размере 1060,80 руб., за 1 квартал 2017 г. в размере 6308,15 руб., за 2018 г. в размере 4590,00 руб., за 2020 г. в размере 8426,00 руб.; сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 1629,92 руб., обязанность по уплате которых в установленный законом срок административным ответчиком не исполнена.

В силу п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Положениями ст.75 НК РФ закреплено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из расчета, представленного истцом, налоговым органом начислены пени на ЕНВД в общем размере 30561,73 руб., пени на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в общем размере 7067,32 руб., пени на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию в общем размере 836,95 руб.

Представленный административным истцом расчет судом проверен, признан верным.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании п. 3 ст. 101.3 НК РФ в течение десяти дней со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности налогоплательщику отправляется требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафа (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Требованием об уплате налога согласно статье 69 приведенного Кодекса признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой в соответствии со статьей 11 данного Кодекса признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п. 1,2 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

При передаче налогоплательщиками - физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика документов в электронной форме документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи", признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика.

Указанные суммы задолженности по штрафам, ЕНВД, страховым взносам и пене с учетом частичных оплат налогоплательщиком, включены:

- в требование №52481 от 28.10.2016 на общую сумму 48673,94 руб., сроком исполнения до 24.11.2016,

- в требование №6426 от 11.05.2017 на общую сумму 170,11 руб., сроком исполнения до 31.05.2017,

- в требование №128207 от 16.05.2017 на общую сумму 18888,78 руб., сроком исполнения до 07.06.2017,

- в требование № 10966 от 17.05.2017 на общую сумму 2039,58 руб., сроком исполнения до 17.05.2017,

- в требование №194111 от 15.08.2017 на общую сумму 13200,31 руб., сроком исполнения до 07.09.2017,

- в требование №201893 от 30.08.2017 на общую сумму 52117,21 руб., сроком исполнения до 20.09.2017,

- в требование № 226080 от 14.11.2017 на общую сумму 177120,17 руб., сроком исполнения до 07.12.2017,

- в требование №232798 от 13.12.2017 на общую сумму 7943,40 руб., сроком исполнения до 15.01.2018,

- в требование № 7159 от 06.02.2018 на общую сумму 46788,14 руб., сроком исполнения до 02.03.2018,

- в требование № 7178 от 02.04.2018 на общую сумму 12661,80 руб., сроком исполнения до 20.04.2018,

- в требование № 7179 от 02.04.2018 на общую сумму 12661,80 руб., сроком исполнения до 20.04.2018,

- в требование № 7180 от 02.04.2018 на общую сумму 6330,90 руб., сроком исполнения до 20.04.2018,

- в требование № 16504 от 24.05.2018 на общую сумму 6066,42 руб., сроком исполнения до 22.06.2018,

- в требование № 36083 от 27.08.2018 на общую сумму 6116,64 руб., сроком исполнения до 20.09.2018,

- в требование №66387 от 11.10.2018 на общую сумму 9037,79 руб., сроком исполнения до 06.11.2018,

- в требование № 52237 от 15.11.2018 на общую сумму 5194,29 руб., сроком исполнения до 14.12.2018,

- в требование № 51816 от 15.11.2018 на общую сумму 1757,05 руб., сроком исполнения до 14.12.2018,

- в требование № 80556 от 24.12.2018 на общую сумму 4227,22 руб., сроком исполнения до 24.01.2019,

- в требование № 3187 от 24.01.2019 на общую сумму 31871,89 руб., сроком исполнения до 18.02.2019,

- в требование № 49497 от 17.03.2020 на общую сумму 1612,98 руб., сроком исполнения до 17.04.2020,

- в требование № 4008 от 25.01.2021 на общую сумму 28841,73 руб., сроком исполнения до 17.02.2021.

Данные требования были направлены налогоплательщику ФИО2 по почте заказными письмами, что подтверждается списками почтовых отправлений №13 от 16.02.2021, №99 от 30.03.2020, №25 от 27.12.2018, №45 от 21.11.2018, №100 от 11.10.2018, №24 от 27.08.2018, №11 от 12.04.2018, от 29.05.2018, от 23.05.2017, №520 от 21.08.2017, от 16.05.2017, от 22.11.2017, от 05.09.2017, от 12.02.2018, от 10.12.2017, №9 от 01.02.2019, и не оспаривалось административным ответчиком.

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок взыскания задолженности по штрафам, ЕНВД, страховым взносам и пени.

Согласно административному исковому заявлению, пояснениям представителя административного истца задолженность налогоплательщиком погашена частично и составляет в общем размере 360890,68 руб., в том числе: доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01 января 2020 года, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 г. в сумме 170,11 руб. штраф за 2016 г.; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 214331,37 руб. за 4 кв.2016, 3 кв.2016, 1 кв.2017, 2 кв.2017, 3 кв.2017, 4 кв.2017, пени по ЕНВД в сумме 19323,54 руб., штраф в сумме 31654,47 руб. за 4 кв.2016, 1 кв.2017, 2 кв.2017, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 67431,18 руб. за 2017,2018,2020 гг., пени на ОПС в сумме 7862,19 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 18487,90 руб. за 2017,2018,2020 гг.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1629,92 руб.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, административный ответчик указал на пропуск срока обращения за принудительным взысканием задолженности.

В п.2 ст.48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании налога, пеней подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Учитывая, что срок для добровольного исполнения требования № 4008 от 25.01.2021 установлен до 17.02.2021, шестимесячный срок для обращения к мировому судье о взыскании задолженности по данному требованию истекал 17.08.2021 (17.02.2021 +6 месяцев), соответственно был пропущен на дату обращения к мировому судье – 21.01.2022, в том числе и по ранее предъявленным требованиям №52481 от 28.10.2016, №6426 от 11.05.2017, №128207 от 16.05.2017, № 10966 от 17.05.2017, №194111 от 15.08.2017, №201893 от 30.08.2017, № 226080 от 14.11.2017, №232798 от 13.12.2017, № 7159 от 06.02.2018, № 7178 от 02.04.2018, № 7179 от 02.04.2018, № 7180 от 02.04.2018, № 16504 от 24.05.2018, № 36083 от 27.08.2018, №66387 от 11.10.2018, № 52237 от 15.11.2018, № 51816 от 15.11.2018, № 80556 от 24.12.2018, № 3187 от 24.01.2019, № 49497 от 17.03.2020, сроком исполнения до 24.11.2016, 31.05.2017, 07.06.2017, 17.05.2017, 07.09.2017, 20.09.2017, 07.12.2017, 15.01.2018, 02.03.2018, 20.04.2018, 20.04.2018, 20.04.2018, 22.06.2018, 20.09.2018, 06.11.2018, 14.12.2018, 14.12.2018, 24.01.2019, 18.02.2019, 17.04.2020.

Таким образом, налоговый орган пропустил шестимесячный срок на обращение за принудительным взысканием задолженности с ФИО2

Административный истец просил признать причины пропуска срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа уважительной с просьбой восстановить пропущенный срок.

В соответствии с положениями ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч.8 ст.219 КАС РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога на имущество физических лиц и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При таких обстоятельствах, учитывая, что на дату обращения к мировому судье 21.01.2022 с заявлением о взыскании задолженности с ФИО2 налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание указанных выше сумм в связи с пропуском установленного срока, доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, срок суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Ссылки заявителя на то, что срок на обращение в суд был пропущен в связи с большим объемом направления заявлений, сжатыми сроками, составлением заявлений и реестров вручную, расцениваются судом как несостоятельные, не являющиеся уважительной причиной пропуска срока и основанием для восстановления срока на обращение в суд с вышеназванным иском.

Судом также учтено, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом. Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, ему известны правила обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа и административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем ходатайство о восстановлении срока обращения в суд с административным исковым заявлением удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, как было указано сторонами, предъявленная ко взысканию задолженность взыскивается повторно, взыскание производится на основании решений налогового органа.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Из материалов дела следует, что предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность, взыскана с ФИО2 на основании решений налогового органа в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела постановлениями от 28.02.2017, 27.06.2017, 20.09.2017, 05.10.2017, 23.01.2018, 01.03.2019, 09.03.2021, 28.09.2018, сведениями с сайта ФССП России, постановлениями о возбуждении исполнительных производств, выписками по счету ФИО2

Утрата ФИО2 специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в определении от 25 января 2007 г. N 95-0-0 участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание) (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2009 г. N А52-1130/2009).

Требование формальной определенности налоговых норм, предполагающее их точность, распространяется на устанавливаемый законодателем механизм налогообложения и принудительного взыскания налоговой задолженности, призванный обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановления Конституционного суда Российской Федерации от 25 июня 2015 г. N 16-П, от 1 июля 2015 г. N 19-П, от 13 апреля 2016 г. N 11-П и др.).

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае правовых оснований для обращения в суд у налогового органа на основании положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не имелось.

Формально определенные положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

Аналогичная правовая позиция изложена в кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 24.08.2022 №88А-13356/2022.

Тем самым, анализируя представленные в материалы дела доказательства и установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что пропуск срока на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в порядке ст.48 РФ в рассматриваемом случае правового значения не имеет, поскольку в установленном ст. 46 НК РФ порядке налоговым органом производится взыскание задолженности с ФИО2 на основании решений налогового органа.

Таким образом, учитывая отсутствие у налогового органа правовых оснований для обращения в суд на основании положений ст. 48 НК РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Томска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья: (подпись) А.М. Зезюн

Мотивированный текст решения изготовлен 29 декабря 2022 года.

КОПИЯ ВЕРНА

Председательствующий судья: А.М. Зезюн

Секретарь: Д.Е. Лавриченко

«___»_________2022г.

Подлинный документ подшит в деле 2а-3076/2022 в Октябрьском районном суде г.Томска