Решение по делу № 2А-2395/2022 от 23.09.2022 | Заельцовский районный суд г. Новосибирска (Новосибирская область)

Дело № 2а-2395/2022

54RS0003-01-2022-001939-47

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 сентября 2022 г. г. Новосибирск

Заельцовский районный суд г. Новосибирска в составе судьи Хромовой А.А., при ведении протокола помощником судьи Алышовой В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области об оспаривании решения. В обоснование административного искового заявления, указав, что xx.xx.xxxx. истец подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (имущественный и социальный вычет) в размере 108765 руб. Однако в течение установленного законом срока, вычет не был предоставлен, какого-либо ответа на заявление истца от налогового органа не поступило.

В связи с этим, истец обратился в налоговый орган в ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска, по адресу: ... в настоящее время Межрайонная ИФНС __ по НСО, где на личном приеме истец узнал, что ему отказано в возврате заявленной суммы излишне уплаченного налога в связи с тем, что он был зачтен налоговым органом в счет недоимки по земельному налогу за прошлые периоды.

В связи с этим, истец вновь обратился в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении решений о зачете и об отказе в возврате налога, в связи с их неполучением, а также за разъяснением о размере и периодах возникновения задолженности, которая была зачтена.

xx.xx.xxxx налоговым органом было предоставлено решение об отказе в возврате налога __ от xx.xx.xxxx. и решения о зачете __ __ от xx.xx.xxxx

В связи с тем, что истец, полагает, что вынесенные решения являлись незаконными, истец обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, однако вышестоящий налоговый орган вынес решение от xx.xx.xxxx оставив жалобу истца без удовлетворения.

Также истец указывает, что как следует из решения о зачете __ от xx.xx.xxxx денежные средства в размере 86452 руб., решения о зачете __ от xx.xx.xxxx. денежные средства в размере 22313 руб. были зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за xx.xx.xxxx. Принимая указанные решения о зачете, налоговый орган прекрасно знал, что за xx.xx.xxxx задолженности по земельному налогу в размере 108765 руб. у истца нет и быть не могло, однако принял заведомо незаконное решение, что привело к нарушению прав административного истца.

Истец указывает, что у налогового органа отсутствовали законные основания для проведения зачета излишне уплаченного налога в размере 108765 руб. в счет уплаты земельного налога за xx.xx.xxxx, поскольку принудительная возможность законного взыскания данного налога налоговым органом на дату проведения зачета xx.xx.xxxx была утрачена, а размер самого земельного налога за xx.xx.xxxx был рассчитан налоговым органом с нарушением закона, что недопустимо и грубым образом нарушает права налогоплательщика.

Также истец указывает, что поскольку указанные выше решения о зачете послужили основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, то и само решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога __ от xx.xx.xxxx. является незаконным, поскольку законных оснований для отказа в возврате излишне уплаченного налога в размере 108765 руб. у налогового органа не имелось.

На основании вышеизложенного, истец просит: признать незаконным решение о зачете __ от xx.xx.xxxx. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы __ по Новосибирской области; признать незаконным решение о зачете __ от xx.xx.xxxx Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы __ по Новосибирской области; признать незаконным решение об отказе в возврате налога __ от xx.xx.xxxx. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы __ по Новосибирской области.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен судом надлежащим образом.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объёме.

Представитель административного ответчика МИФНС России __ по НСО ФИО2 возражала против удовлетворения исковых требований в полном объёме, согласно доводам отзыва на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика МИФНС России __ по НСО ФИО3 против удовлетворения административного искового заявления возражала в полном объёме, согласно доводам отзыва на административное исковое заявление.

Суд, выслушав представителя административного истца, представителей ответчика, исследовав материалы дела, полагает, что требования административного истца обоснованны и подлежат удовлетворению.

Судом установлено:

xx.xx.xxxx административный истец ФИО1 подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (имущественный и социальный вычет) в размере 108765 руб.

xx.xx.xxxx МИФНС России __ по НСО вынесено решение о зачете сумм излишне уплаченного налога __ от xx.xx.xxxx на сумму 86 452 руб. в счет уплаты задолженности по земельному налогу по налоговому периоду за xx.xx.xxxx г. и __ от xx.xx.xxxx. на сумму 22313 руб., в счет уплаты задолженности по земельному налогу по налоговому периоду за xx.xx.xxxx г. (л.д. 12-13).

xx.xx.xxxx МИФНС России __ по НСО было принято решение об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога __ (л.д.14).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговым кодексом РФ установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, зачет является особой формой принудительного взыскания налога и на него надлежит распространять общие положения Налогового кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Сроки на принудительное взыскание установлены статьями 45-49, 69, 70 НК РФ и являются пресекательными, т.е. в случае их истечения налоговый орган утрачивает возможность любого принудительного взыскания недоимки, в том числе путем проведения зачета.

Предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени. После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности.

В связи с чем, положения ст.78 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Аналогичную позицию неоднократно высказывал Конституционный суд РФ, согласно которой налоговый орган не вправе самостоятельно производить зачет излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимок (задолженности по пени), возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, установленных Налоговым кодексом РФ (Определение Конституционного суда РФ от xx.xx.xxxx, __).

Как следует из решения о зачете __ от xx.xx.xxxx. денежные средства в размере 86452 руб., решения о зачете __ от xx.xx.xxxx денежные средства в размере 22313 руб. были зачтены в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2017 год.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты земельного налога для физических лиц за xx.xx.xxxx

xx.xx.xxxx истцу поступило налоговое уведомление __ согласно которому земельный налог за xx.xx.xxxx. на земельный участок с кадастровым __ в размере 109164 руб. истец должен был заплатить до xx.xx.xxxx (л.д. 73).

Согласно ст. 394 НК РФ, налоговая ставка земельного налога устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не может превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

Земельный участок с кадастровым номером (__) относится к землям сельскохозяйственного назначения, в отношении него применяется ставка земельного налога в размере 0,3 % от кадастровой стоимости. Из представленного налогового уведомления __ от xx.xx.xxxx г. видно, что налоговый орган на земельный участок с кадастровым __ рассчитал налог по ставке 1,2%, что противоречило закону. Истец направил в налоговый орган свои письменные возражения относительно расчета данного налога, но какого-либо ответа не последовало. В связи с чем, истец, посчитав, что налоговым органом произведен перерасчет налога, оплатил налог исходя из установленной законом ставки 0,3 % от кадастровой стоимости. Несмотря на это, xx.xx.xxxx. истцу было выставлено требование __ об оплате земельного налога за земельный участок с кадастровым __ в размере 109164 руб. (л.д. 94).

Срок исполнения требования об уплате налога, направляемого налогоплательщику, в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Кодекса, должен составлять 8 рабочих дней со дня его получения налогоплательщиком, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании об уплате.

В связи с чем, указанное требование должно было быть исполнено до xx.xx.xxxx., а в случае его не исполнения, у налогового органа было законное право обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Таким образом, налоговый орган, имел законное право обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в срок до xx.xx.xxxx. До указанного срока, налоговый орган в суд с заявлением о взыскании налога не обращался, в связи с чем, утратил возможность принудительного взыскания налога.

Административный ответчик указывает, что по решению о зачете __ от xx.xx.xxxx. была зачтена задолженность по земельному налогу:

- 9127 руб. за xx.xx.xxxx

- 27291 руб. за xx.xx.xxxx

- 22742 руб. за xx.xx.xxxx

По решению о зачете __ от xx.xx.xxxx. была зачтена задолженность по земельному налогу:

- 4548 руб. за xx.xx.xxxx

- 17764,61 руб. (срок уплаты до xx.xx.xxxx

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

На основании п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании о обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен о дом.

Как следует из представленных административным ответчиком документов, налоговый орган не обращался в суд с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу за xx.xx.xxxx. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В связи с чем, суд полагает, что налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания земельного налога за xx.xx.xxxx

xx.xx.xxxx мировым судьей 4 судебного участка Заельцовского района г. Новосибирска был вынесен судебный приказ __ о взыскании с истца в пользу МИФНС __ по НСО недоимки по земельному налогу xx.xx.xxxx в размере 1__.

xx.xx.xxxx определение мирового судьи 4 судебного участка Заельцовского района г. Новосибирска судебный приказ __ был отменен.

В течение 6 месяцев после отмены судебного приказа, то есть в срок до xx.xx.xxxx налоговый орган не обратился в районный суд с исковым заявлением о взыскании недоимки.

В связи с чем, налоговый орган утратил законную возможность в судебном порядке принудительного взыскания земельного налога за xx.xx.xxxx.

Согласно решению Заельцовского районного суда г. Новосибирска от xx.xx.xxxx отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС __ по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании земельного налога за xx.xx.xxxx, в связи с тем, что земельный налог за xx.xx.xxxx был оплачен налогоплательщиком. Решение суда вступило в законную силу.

В связи с этим, налоговый орган не имел права повторно производить зачет задолженности по земельному налогу за xx.xx.xxxx

В соответствии с ч.4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.

По задолженности за xx.xx.xxxx налоговым органом не соблюдена процедура взыскания задолженности, предшествующая проведению зачета (не направлено в установленный срок требование об уплате задолженности), хотя при проведении процедуры взыскания, такое право у налогового органа, имелось.

Поскольку срок оплаты земельного налога за xx.xx.xxxx на момент принятия решения о зачете еще не наступил, то в силу ч. 4 ст. 78 НК РФ налоговый орган имел право произвести зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей только на основании заявления налогоплательщика, требований об оплате задолженности земельному налогу в xx.xx.xxxx налоговый орган не направлял.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

На основании вышеизложенного, суд установил, что у налогового органа отсутствовали законные основания для проведения зачета излишне уплаченного налога в размере 108765 руб. в счет уплаты земельного налога.

В связи с чем, решение о зачете __ от xx.xx.xxxx., решение о зачете __ от xx.xx.xxxx решение об отказе в возврате налога __ от xx.xx.xxxx., приняты с нарушением закона и подлежат признанию незаконными, а требования административного истца подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-176 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение о зачете __ от xx.xx.xxxx Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы __ по Новосибирской области.

Признать незаконным решение об отказе в возврате налога __ от xx.xx.xxxx. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы __ по Новосибирской области.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение одного месяца, через Заельцовский районный суд г. Новосибирска.

Судья А.А. Хромова

Решение изготовлено в окончательной форме 29 сентября 2022 года.