Решение по делу № 2А-802/2023 от 06.12.2023 - о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № по РД в перерасчете земельного налога и обязании Межрайонной ИФНС России № по РД произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, со дня регистрации права, исходя из вида разрешенного использования земельного участка (для ведения личного подсобного хозяйства), установленного судом и кадастровой стоимости земельного участка (83 162,31 руб.).

Дело №а-802/2023

УИД: 05RS0№-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 06 декабря 2023г.

Магарамкентский районный суд Республики Дагестан в составе: председательствующего - судьи Исмаилова И.Н.,

при секретаре судебного заседания ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по РД о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № по РД в перерасчете земельного налога и обязании Межрайонной ИФНС России № по РД произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, со дня регистрации права, исходя из вида разрешенного использования земельного участка (для ведения личного подсобного хозяйства), установленного судом и кадастровой стоимости земельного участка (83 162,31 руб.),

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по РД о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № по РД в перерасчете земельного налога и обязании произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, со дня регистрации права, исходя из вида разрешенного использования земельного участка (для ведения личного подсобного хозяйства), установленного судом и кадастровой стоимости земельного участка (83 162,31 руб.).

В обосновании иска указано, что в ее собственности находится земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадь 19943 кв.м., расположенный по адресу; <адрес>.

Указанный земельный участок был предоставлен ее покойному супругу ФИО5 на основании его заявления о предоставлении земельного участка в целях выращивания сельхозпродукции и строительства зданий (объектов), для их хранения и первичной переработки постановлением администрации <адрес> РД за № от 29.12.2000г.

После смерти супруга, указанный земельный участок перешел по наследству в собственность административного истца. 01.04.2011г. административный истец зарегистрировала право собственности на земельный участок.

Из-за ошибки, допущенной при регистрации земельного участка в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД, ошибочно указан вид разрешенного использования земельного участка - предпринимательская деятельность. Следствием этой ошибки стало выставление требования налогового органа об уплате огромной суммы налога – более 700 000 руб. При этом, кадастровая стоимость земельного участка согласно ЕГРН составляла 15 142 305,85 руб.

В связи с этим, существенно нарушающим права административного истца, в 2019 году она обратилась в Магарамкентский районный суд для признания ошибочной записи о виде разрешенного использования земельного - предпринимательская деятельность, и признания вида разрешенного использования данного земельного участка, как для ведения личного подсобного хозяйства.

Решением Магарамкентского районного суда от 25.11.2019г. требование административного истца удовлетворено, признали видом разрешенного использования земельного участка площадью 2 га, с кадастровым номером 05:10:000006:5, расположенного по адресу: РД, <адрес>, зарегистрированного за ФИО1, - для ведения личного подсобного хозяйства.

После вступления в законную силу указанного решения суда административный истец обратилась в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД с заявлением о снижении кадастровой стоимости в соответствии с разрешенным видом использования – для ведения личного подсобного хозяйства, установленном в судебном порядке. В результате ее обращения кадастровую стоимость земельного участка снизили до 7 479 377,54 рублей, а в налоговом органе произвели перерасчет земельного налога исходя из новой стоимости. В результате административному истцу снова выставили требование об уплате земельного налога на вышеуказанный земельный участок площадью 2 га в сумме свыше 250 000 рублей.

С данным решением Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД об установлением новой кадастровой стоимости земельного участка, а также с пересчитанной суммой налога административный истец не согласилась. Выражая свое несогласие с кадастровой стоимостью земельного участка в сумме 7 479 377,54 руб., ФИО1 вновь обратилась в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД через МФЦ для исправления технической ошибки о завышенной цене кадастровой стоимости моего земельного участка, просили установить кадастровую стоимость в соответствии с видом разрешенного использования, установленную судом. В конечном итоге, в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД признали свою ошибку и снизили кадастровую стоимость до 83 162,31 руб.

После исправления Росреестром технической ошибки о завышенной кадастровой стоимости земельного участка, ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 повторно обратилась в Межрайонную ИФНС России № по РД с заявлением о перерасчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м., в соответствии с кадастровой стоимостью (83 162,31 руб.) за все годы со дня регистрации права собственности.

Межрайонная ИФНС России № по РД в лице начальника ФИО6 отказали ей, мотивировав тем, что на основании п.1 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 настоящей статьи. Налоговым органом в 2020 году на основании решения суда от 25.11.2019г. был произведен перерасчет по земельному налогу физических лиц в отношении земельного участка под кадастровым номером 05:10:000006:5 за периоды 2015-2018 годы на общую сумму 726 832руб. (до перерасчета сумма земельного налога на данный участок за 2015-2018г.г. составляла 908 540.00 руб.)

С действиями Межрайонной ИФНС № по РД по начислению земельного налога она не согласна, так как по сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м. составляет 83 162,31руб., а прежняя стоимость (15 142 305,85руб.; 7 479 377,54руб.) была установлена ошибочно из-за неверного указания вида разрешенного использования земельного участка.

Считает, что при таких обстоятельствах налоговый орган был обязан произвести перерасчет земельного налога на имущество со дня регистрации права, т.е. с 01.04.2011г., исходя из вида разрешенного использования земельного участка - для ведения личного подсобного хозяйства, установленного судом и кадастровой стоимости земельного участка 83 162,31руб., а также в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которого, «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)».

На основании изложенного, просит признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС России № по РД в перерасчете земельного налога и обязать произвести перерасчет земельного налога на имущество со дня регистрации права, т.е., с 01.04.2011г., исходя из вида разрешенного использования земельного участка - для ведения личного подсобного хозяйства, установленного судом и кадастровой стоимости земельного участка 83 162,31руб.

Административный истец ФИО2 надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания в суд не явилась, при этом направила в суд заявление, в котором указала, что отказывается от части исковых требований, а именно, в части признания незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № по РД в перерасчете земельного налога, а также просила суд рассмотреть дело без ее участия.

Административный ответчик Межрайонная ИФНС России № по РД, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного заседания, в суд своего представителя не направили, направили в суд возражения на административное исковое заявление, в которых просили суд отказать административному истцу в иске, административное дело просили рассмотреть без участия их представителя.

Исследовав материалы административного дела, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законно установленным налог считается тогда, когда все его обязательные элементы, включая объект налогообложения и налоговую базу, определены в законе, с тем чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Судом установлено, что административный истец ФИО1 с 01.04.2011г. является собственником земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5, общей площадью 19943 кв.м., категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства, расположенного по адресу: <адрес>.

Как следует из материалов дела, до 2019 года видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5, ошибочно указана предпринимательская деятельность. При исчислении земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5 Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в качестве налоговой базы до 2019 года применяла кадастровую стоимость в размере 15 142 305,85рублей.

На основании пункта 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГг. №-О разъяснено, что экономическая обоснованность и умеренность налогового бремени как основные начала налогообложения (пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) достигаются законодателем в ходе определения (изменения) всех элементов налогообложения в совокупности.

Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Пункт 1 статьи 390 НК РФ предусматривает, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу части 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998г. № 135-ФЗ (в редакции, действовавшей до января 2019г.), в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Административный истец ФИО1 инициировала процедуру оспаривания вида разрешенного использования земельного участка, согласно которого определяется кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5.

Решением Магарамкентского районного суда от 25.11.2019г. видом разрешенного использования земельного участка площадью 2 га, с кадастровым номером 05:10:000006:5, расположенного по адресу: РД, <адрес>, зарегистрированного за ФИО1, признали для ведения личного подсобного хозяйства.

Судом было установлено, что ранее внесенная запись в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД о виде разрешенного использования земельного участка - предпринимательская деятельность, является ошибочной.

ФИО1 обратилась в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД с заявлением о снижении кадастровой стоимости в соответствии с разрешенным видом использования - для ведения личного подсобного хозяйства, установленном в судебном порядке. В результате обращения кадастровую стоимость земельного участка снизили до 7 479 377,54руб.

Выражая свое несогласие с кадастровой стоимостью земельного участка в сумме 7 479 377,54руб., ФИО1 повторно обратилась в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД для исправления технической ошибки о завышенной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5.

В результате повторного обращения в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5 снижена до 83 162,31руб.

ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № по РД с заявлением о перерасчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м., в соответствии с кадастровой стоимостью (83 162,31 руб.) за все годы, начиная с даты регистрации права собственности.

На вышеуказанное заявление, Межрайонная ИФНС России № по РД в лице начальника ФИО6, письмом отказала в перерасчете, указав, что на основании п.1 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 настоящей статьи. Налоговым органом в 2020 году на основании решения суда от 25.11.2019г. был произведен перерасчет по земельному налогу физических лиц в отношении земельного участка под кадастровым номером 05:10:000006:5 за периоды 2015-2018 годы на общую сумму 726 832рублей (до перерасчета сумма земельного налога на данный участок за 2015-2018г.г. составляла 908 540.00 руб.)

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок исчисления налога, страховых взносов.

До 01.01.2019г. Налоговым кодексом Российской Федерации изменение характеристик объектов налогообложения, связанных с изменением их площади, назначения и т.п., происходящее в течение налогового периода, не учитывалось при исчислении налогов в этом налоговом периоде. При этом перерасчеты могли проводиться как в большую сторону (например, при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации), так и меньшую сторону; не предусматривалась возможность распространения оспоренных результатов кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта недвижимости) на прошедшие налоговые периоды.

Федеральным законом от 03.08.2018г. №334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГг. №334-ФЗ) статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1 следующего содержания: "Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.Перерасчет, предусмотренный абзацем первым данного пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов".

Названным федеральным законом с ДД.ММ.ГГГГг. изменен порядок исчисления налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости.

Так, для целей налогообложения кадастровой стоимости объектов недвижимости предусмотрена возможность пропорционального (в зависимости от количества месяцев в налоговом периоде) определения налоговой базы по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц в случае изменения качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости в течение налогового периода; исключение возможности перерасчетов сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц, уплаченных налогоплательщиками на основании ранее направленных налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды, за исключением случаев уменьшения суммы налога в результате такого перерасчета; применение для целей налогообложения измененной кадастровой стоимости с даты начала применения ошибочной (оспоренной) стоимости, а не с года подачи заявления об оспаривании.

Как следует из решения Магарамкентского районного суда от 25.11.2019г. видом разрешенного использования земельного участка площадью 2 га, с кадастровым номером 05:10:000006:5, расположенного по адресу: РД, <адрес>, зарегистрированного за ФИО1, признали для ведения личного подсобного хозяйства.

16.05.2022г. Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по РД внесло в ГКН сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5, снизив кадастровую стоимость земельного участка до 83 162,31рублей.

Новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГг. № 334-ФЗ, вступили в силу с ДД.ММ.ГГГГг. и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с ДД.ММ.ГГГГг.

Для целей налогообложения с ДД.ММ.ГГГГг. действует иной порядок применения кадастровой стоимости, измененной на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решения суда.

Учитывая изложенное, для целей исчисления земельного налога кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении его рыночной стоимости, вступившего в силу после ДД.ММ.ГГГГг., и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при формировании его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с года, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Таким образом, Федеральным законом от 03.08.2018г. №334-ФЗ вступившего в силу с 01.01.2019г. скорректированы правила применения измененной кадастровой стоимости недвижимости в целях исчисления налога.

Конституционный Суд в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П указал, что именно на государстве лежит обязанность обеспечения достоверности предоставляемых налогоплательщику-организации сведений, необходимых для целей налогообложения. Налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами. То есть какие-либо действия (бездействие) государственных и муниципальных органов, которые повлекли включение в ЕГРН неактуальной, по мнению налогового органа, кадастровой стоимости, сами по себе не могут служить безусловным основанием для изменения порядка определения базы по земельному налогу, а также влечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пеней, притом, что он не совершал каких-либо недобросовестных действий, направленных на уклонение от уплаты налога.

Применительно к вопросам обложения земельным налогом КС РФ неоднократно указывал на предпочтительность применения для целей налогообложения именно кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости земельного участка, перед кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель (определения от ДД.ММ.ГГГГ №-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О и 1790-О, от ДД.ММ.ГГГГ №-О).

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд РФ, наличие актов, принятых на протяжении незначительного периода времени, по-разному, с существенными расхождениями по размеру, определяющих кадастровую стоимость одного и того же объекта недвижимости, свидетельствует о необходимости учета данного обстоятельства при определении размера налогового обязательства налогоплательщика, в частности как свидетельствующего о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуемых в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ в пользу налогоплательщика.

Учитывая, что в данном случае имела место ошибка при определении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:10:000006:5, соответственно и кадастровой стоимости земельного участка, а равно, что его кадастровая стоимость была изменена по решению Магарамкентского районного суда от 25.11.2019г., то суд приходит к выводу, что административные требования истца законны и обоснованы, подлежат удовлетворению.

Доводы административного ответчика о том, что налоговый орган в 2020 году уже производил перерасчет земельного налога, суд считает несостоятельными.

Управлением Росреестра были внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 83 162,31руб. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что в данном случае подлежат применению положения статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрен новый порядок исчисления налога и страховых взносов. Новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГг. № 334-ФЗ, вступили в силу с ДД.ММ.ГГГГг. и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с ДД.ММ.ГГГГг. В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о законности и обоснованности требований ФИО1 и, следовательно, к выводу об удовлетворении ее административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 195, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО2, удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по РД произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:10:000006:5, площадью 19943 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, со дня регистрации права, исходя из вида разрешенного использования земельного участка (для ведения личного подсобного хозяйства), установленного судом и кадастровой стоимости земельного участка (83 162,31 руб.).

Производство по делу в части административных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по РД о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России № по РД в перерасчете земельного налога, прекратить, в связи с отказом истца от иска.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Магарамкентский районный суд РД.

Судья

Магарамкентского районного суда РД подпись И.Н.Исмаилов

Решение составлено и отпечатано

в совещательной комнате