Дело № 2а-2293/2022 27 сентября 2022 года

78RS0008-01-2020-005039-38 Санкт-Петербург

РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Смирновой Н.А.,

при секретаре Репиной Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Санкт-Петербургу о признании требования и постановления,

с участием представителей административного истца и административного ответчика,

установил:

первоначально ФИО1 обратилась в Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга с иском в порядке гражданского судопроизводства, указав в обосновании, что она с 2016 года являясь индивидуальным предпринимателем, ИП ФИО1 фактически деятельность не осуществляла и 21.10.2019 в ЕГРНИП была внесена запись о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, с 01.11.2019 она поставлена на учет в ГАУ «Центр занятости населения Санкт-Петербурга» в качестве безработной.

В 2020 году ей стало известно о возбуждении исполнительного производства №67083/18/78006-ИП на основании постановления руководителя МИФНС России №21 по Санкт-Петербургу №3605 от 18.10.2018 и исполнительного производства №66009/19/78006-ИП на основании постановления руководителя МИФНС России №21 по Санкт-Петербургу №1834 от 04.04.2019, по которым обращено принудительное взыскание. Однако, обращений в суд налогового органа о взыскании задолженности по налогам не было, в связи с чем она была лишена представить свои возражения, сами решения в ее адрес не поступали. С учетом изложенного просила суд признать незаконным и отменить постановление №3605 от 18.10.2018 и №1834 от 04.04.2019 как незаконные и необоснованные (т1 л.д. 2-5, 115-118).

Определением суда от 02.12.2020 произведен переход рассмотрения дела по правилам административного судопроизводства (т.1 л.д. 108-109).

В ходе рассмотрения дела, ФИО2 уточнила исковые требования и просила суд признать незаконным и вынесенным с нарушением процедуры взыскания требование №6578 от 01.02.2018 (т.1 л.д. 221).

В части требований об отмене постановление №3605 от 18.10.2018 в части взыскания задолженности по пеням и постановления №1834 от 04.04.2019 заявлен отказ (т.1 л.д. 222-223), который принят судом и определением суда от 15.06.2021, с учетом определения суда об исправлении описки от 15.09.2021, производство по административному делу в указанной части прекращено (т.2 л.д. 20-21, 91-94).

Решением суда от 15.06.2021, с учетом определения суда об исправлении описки от 15.09.2021, признано незаконным решение №6578 от 01.02.2018 и постановление №3605 от 18.10.2018 (т.2 л.д. 22, 91-94).

Апелляционным определением Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2021 определение от 15.09.2021 в части исправления описки в резолютивной части решения суда отменено (т.2 л.д. 155).

Апелляционным определением Санкт-Петербургского суда от 29.11.2021, оставленным без изменений кассационным определением Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 13.04.2022, решение суда от 15.06.2021 отменено, административное дело возвращено в суд первой инстанции на новое рассмотрение в ином составе суда (т.2 л.д. 161, 197).

Определением суда 12.01.2022 административный иск ФИО1 принят к производству Красногвардейского районного суда Санкт-Петербурга (т.2 л.д. 172).

Административный истец в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, доверил участие в деле представителю, который в судебном заседании исковые требования с учетом, уточнений поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика в судебном заседании исковые требования не признал, просил отказать в удовлетворении иска.

Выслушав объяснения явившихся сторон, изучив и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В силу статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», Налоговый кодек Российской Федерации был дополнен новой главой 34 «страховые взносы», которая регулирует все аспекты, касающиеся уплаты страховых взносов. В ней названы плательщики взносов, объект налогообложения, налоговая база и тарифы (ст. 419-421, ст. 425-429 НК РФ). Изложен порядок их исчисления и уплаты (ст. 431 НК РФ). Приведены необлагаемые взносами выплаты (ст. 422 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей при расчете страховых взносов за 2017 год ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают: страховые взносы на ОПС в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; страховые взносы на ОМС в фиксированном размере, определяемом, как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОМС, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 Кодекса.

Учитывая, что на начало 2017 года действовал МРОТ в размере 7 500 рублей (ст. 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ), суммы фиксированных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляли: 23 400 рублей и 4 590 рублей соответственно.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 432 НК Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 432 НК Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными и подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК Российской Федерации, в срок, установленный статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 10.06.2016 по 21.10.2019 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком обязательных страховых взносов (т.1 л.д. 12-15).

В связи с неуплатой в установленный срок обязательных страховых взносов на ОПС и на ОМС за 2017 год по адресу регистрации ФИО1 (<адрес>) налоговым органом было направлено требование №6578 по состоянию на 01.02.2018 о необходимости уплаты до 21.02.2018 страховых взносов на ОМС за 2017 год в размере 4 590 руб., страховых взносов на ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб. (т.1 л.д. 82).

Факт направления требования подтверждается списком почтовых отправлений №26 от 13.02.2018 (ШПИ 19080520213744), и получено адресатом 19.02.2018 (т.1 л.д. 84, 86, 89, 90).

В связи с неуплатой требований в установленный срок, налоговой инспекцией произведен расчет пеней и в адрес ФИО1 направлено требование №16630 от 10.07.2018 со сроком уплаты до 24.07.2018 пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2017 год в размере 993,73 руб. (т.1 л.д. 91). Требование направлено простым письмом 11.07.2018, что подтверждается списком №3 почтовых отправлений (т. 1 л.д. 92, 93). Сведений о вручении не имеется.

В связи с невыполнением в установленный в требованиях срок об уплате страховых взносов, руководителем МИФНС №21 вынесено решение №4521 от 18.10.2018 о взыскании за счет имущества ФИО1 задолженности в размере 27 990 руб. и пени в размере 993,73 руб. (т.2 л.д. 41). Копия решения направлена по адресу регистрации ФИО1 простой почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком №7 почтовых отправлений от 18.10.2018 (т.2 л.д. 43).

На основании решения №4521 от 18.10.2018, руководителем МИФНС №21 вынесено постановление №3605 от 18.10.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст.46 НК РФ, а именно: 27 990 руб. – основной долг и 993,73 руб. – пени, а всего – 28 983,73 руб. (т.1 л.д. 94-95).

25.10.2018 судебным приставом-исполнителем Полюстровского ОСП на основании акта №3605 от 18.10.2018 возбуждено исполнительное производство №67083/18/78006-ИП в отношении ФИО1, предмет исполнения: взыскание задолженности по налогам, пеням на общую сумму 28 983,73 руб. (т.1 л.д 197).

Решением УФНС по СПб от 23.03.2021 №16-13/18215@, по результатам рассмотрения жалобы ФИО1, постановление №3605 от 18.10.2018 в части взыскания пеней в размере 993,73 руб. отменено, в остальной части оставлено без изменений (т.1 л.д. 207, 215).

В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены статьями 46 - 48 НК РФ.

Исходя из положений ст. ст. 46 -48 НК РФ процедура принудительного взыскания налога возможна при условии надлежащего выполнения предписаний ст. 69 НК РФ о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

С учетом изложенного, доводы административного истца о невручении требования №6578 от 01.02.2018, материалами дела не подтверждаются, согласно сведений ФГУП «Почта России» почтовое отправление ШПИ 19080520213744, содержащее требований №6578 получено адресатом ФИО1 19.02.2018 (л.д. 30 т. 3). При этом суд считает список почтовых отправлений №26 от 13.02.2018, содержащий указание, что под ШПИ 19080520213744 ФИО1 направлено требование №6578 достаточным и достоверным доказательством, а доводы ФИО1 о том, что указанное почтовое отправление содержало иное вложение не подтвержденными.

Требование об уплате в срок до 21.02.2018 страховых взносов за 2017 год ФИО1 в добровольном порядке не исполнено.

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа.

Сторонами не оспаривается и из материалов дела следует, что в связи с неуплатой страховых взносов за 2017 год на основании требования №6578 от 01.02.2018, в установленный 2-хмесячный срок до 21.02.2018, руководителем МИФНС №21 было внесено решение №7326 от 23.03.2018 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов за счет денежных средств, а также электронных денежных средств, находящиеся в банках (т.2 л.д. 47), а также решение №10375 от 23.08.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней (т.2 л.д. 49). Копии решений направлены в адрес ФИО1 простым почтовым отправлением 26.03.2018 (список №1) (т.2 л.д. 51,52). Таким образом срок вынесения решения №7326 от 23.03.2018, установленный ч.3 ст. 46 НК РФ соблюден.

В связи с отсутствием денежных средств на счете <№>, решение №7326 от 23.03.2018 не было исполнено (т.2 л.д. 62).

Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Если указанные сроки не пропущены, то принятые налоговым органом решения по статьям 46, 47 Кодекса являются действительными (пока они не оспорены в судебном порядке) и подлежат безусловному исполнению банками или судебными приставами - исполнителями.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В связи с отсутствие денежных средств на счетах ИП ФИО1 и невозможности исполнения решения №7326 от 23.03.2018 в порядке ст. 46 НК РФ, налоговым органом в установленный ст. 47 НК РФ годичный срок после истечения срока исполнения требования об уплате налога №6578, а именно 21.02.2018, принято решение №4521 от 18.10.2018.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу, что требование и решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика вынесено в пределах предоставленных инспекции полномочий.

Доводы истца о неосуществлении фактически предпринимательской деятельности, основанием для освобождения в соответствии со статьей 430 НК РФ не предусмотрено.

Возражения административного истца о необращении налоговой инспекции о взыскании задолженности в судебном порядке, суд полагает несостоятельными, поскольку из приведенных норм следует, что налоговый орган обращается за взысканием налогов, пени и штрафов в суд в том случае, если он пропустил двухмесячный срок на вынесение решения в порядке статьи 46 НК РФ или годичный срок на вынесение решения в порядке статьи 47 НК РФ.

При установленных судом обстоятельств по делу, оснований для обращения за принудительным взысканием задолженности в судебном порядке у МИФНС №21 не имелось.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

По смыслу положений ст. 227 КАС Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) незаконным необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействия) не могут быть признаны незаконными.

Вместе с тем, указанная совокупность условий, при которых возможно признание незаконным оспариваемого требования и решения, по настоящему делу не установлена.

Кроме того, суд считает, что административным истцом пропущен срок для подачи административного иска о признании незаконным требования №6578 от 01.02.2018 согласно требований ч.3 ст 219 КАС РФ, поскольку требование получено истцом 19.02.2018, в суд с указанным требованием ФИО1 обратилась 15.06.2021 (т.1 л.д. 221).

Таким образом, действия налогового органа по взысканию страховых взносов в отношении ФИО1, выразившиеся в направлении налогового требования №6578 от 01.02.2018 и в принятии решения №3605 от 18.10.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 27990 руб., не противоречат нормам действующего законодательства Российской Федерации, требование и решения являются законными, в связи с чем у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения исковых требований административного истца.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья /подпись/

Мотивированное решение изготовлено 11 октября 2022 года