РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Балтийск 21 мая 2025 года

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Чолий Л.Л.,

при секретаре судебного заседания Берестовой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №<...> по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее именуемое УФНС по Калининградской области или налоговый орган) обратилось с административным иском, уточнив его в ходе судебного разбирательства в связи с добровольным погашением административным ответчиком на 01.04.2025 задолженности по налогу на профессиональный доход за декабрь 2022 г. в сумме 105 рублей, и просит взыскать с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 23.10.2023 в общей сумме 11 017,41 рублей.

Административный истец в суд не явился, в своем письменном заявлении настаивает на удовлетворении административного иска в части взыскания с ФИО1 пени в сумме 11 017,41 рублей, обосновав свою позицию тем, что общая сумма по пене складывается из образовавшейся пени при переходе в ЕНС в сумме 15 790,93 рублей и 1 153,95 рублей за период с 31.12.2022 по 21.10.2023, из которой исключены пени в сумме 609,67 рублей, обеспеченные ранее принятыми мерами взыскания, а также за минусом пени, которые были списаны в связи с пропуском срока взыскания в сумме 5317,95 рублей.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, уведомлен о дате и времени судебного разбирательства должным образом, ранее в судебном заседании с административным иском не согласился, полагая, что оснований для взыскания пени нет, так как решением Балтийского городского суда было отказано в иске о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2019 г., все иные недоимки, взысканные по решению суда, были им погашены, в связи с чем оснований для начисления пени также не имелось.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 286 КАС Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы, наряду с нормами гл. 32 КАС РФ, ст. 48 НК РФ.

Согласно установленному порядку, на первом этапе налогоплательщику направляется требование об уплате налога, далее - в случае неисполнения требования в указанный срок - принимается решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке, а при их недостаточности или отсутствии - за счет иного имущества. При нарушении налоговым органом срока принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств (имущества) налоговый орган имеет право обратиться в суд в течение 6 месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании.

Все указанные этапы последовательны и имеют давностные пределы.

В силу действующего налогового законодательства требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Таким образом, в рамках ЕНС налогоплательщикам направляется одно требование один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Данное требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме на дату исполнения. Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС. При увеличении задолженности новое требование не формируется. Оно формируется только в том случае, когда задолженность по предыдущему требованию погашена в полном объеме.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункту 1, 3 статьи 69 НК РФ).

При таких обстоятельствах у налогового органа не возникает обязанности формировать новое требование, помимо выставленного после формирования ЕНС, если отсутствуют сведения, что сальдо налогоплательщика достигло «0» или положительного значения.

Судом установлено, что налоговым органом было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика уведомление №<...> от 08.07.2023 на сумму задолженности в размере 13320,96 рублей, в том числе в отношении налога, указанного в иске за налоговый период 2022 год на сумму 105 рублей, а также пени 16421, 43 рублей со сроком уплаты до 28.08.2023.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из материалов дела в расчет пени в сумме 11017,41 рублей включена недоимка по транспортному налогу за период 2019 г. в размере 10784 рубля, недоимка по НДФЛ за 2022 г. в размере 207 рублей, а в последующем в размере 105 рублей, а также недоимка по транспортному налогу за 2017 год.

Как указывает административный истец пени складываются из образовавшейся пени при переходе в ЕНС в сумме 15790,93 рублей и 1153,95 рублей за период с 31.12.2022 по 21.10.2023, из которой исключены пени в сумме 609,67 рублей, обеспеченные ранее принятыми мерами взыскания, а также за минусом пени, которые были списаны в связи с пропуском срока взыскания в сумме 5317,95 рублей. Итого: 11017,41 рублей (15790,93+1153,95-609,67-5317,95).

Также из материалов дела следует, что в расчет пени в сумме 1153,95 рублей за период с 31.12.2022 по 21.10.2023 включена недоимка по транспортному налогу за период 2019 г., (составляющая 10 784 рубля), недоимка по НДФЛ за 2022 г. (составляющая 207 рублей), а также недоимка по транспортному налогу за 2017 год (из материалов административного дела №<...> следует, что составляет 1496 рублей).

Однако, исходя из размера недоимки (по транспортному налогу) в сумме 13320,96 рублей, на которую начислена пеня за период с 31.12.2022 по 21.10.2023, следует, что в расчет пени налоговым органом включена недоимка по транспортному налогу не за 2017 г., а за 2016 г. (с частичным погашением этого налога в сумме 2446,96 рублей), что подтверждается представленным им расчетом пени до 01.01.2023. В этом случае размер недоимки, на который рассчитана пеня в сумме 1153,95 рублей, равен недоимке за 2019 г. и частично за 2016 г. (10784+2446,96= 13320,96).

Между тем, как видно из материалов дела, ранее Балтийским городским судом Калининградской области рассматривалось административное дело №<...> по административному иску УФНС по Калининградской области о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2019 г. в размере 10874 рублей и решением Балтийского городского суда Калининградской области от 19.12.2023 (вступившим в законную силу) налоговому органу отказано в удовлетворении требований в связи с истечением срока обращения в суд.

Таким образом, оснований для начисления пени на транспортный налог за 2019 г. в сумме 15790,93 рублей не имелось, поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания такой недоимки.

Кроме того, как следует из решения Балтийского городского суда Калининградской области от 26.11.2020 по административному делу №<...> по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области к ФИО1, с последнего была взыскана недоимка по транспортному налогу за 2016 г.-2018 г. в сумме 127493 рублей, а также пени в размере 545, 04 рублей, в том числе взыскана недоимка по транспортному налогу за 2016 г. в размере 41999 рублей, при этом во взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 1496 рублей налоговому органу было отказано.

Данное решение после рассмотрения апелляционной инстанцией Калининградского областного суда было оставлено без изменений и вступило в законную силу.

Таким образом, оснований для начисления пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. за период с 31.12.2022 по 21.10.2023, не имелось.

В тоже время, как следует из данных, представленных ОСП БГО, исполнительное производство №<...>, возбужденное в отношении ФИО1, о взыскании с него задолженности по налогам за 2016 г.-2018 г. на основании указанного выше решения на общую сумму 128038,04 рублей было окончено его исполнением в полном объеме на 29.06.2021.

Тот факт, что в дальнейшем налоговый орган распределил поступивший платеж по вышеуказанному исполнительному производству в погашение ранее образовавшихся недоимок, не может свидетельствовать о правомерности такого зачисления не в счет погашения долга, указанного в решении Балтийского городского суда от 26.11.2020, в том числе по недоимке по транспортному налогу за 2016 г. в сумме 41999 рублей.

При таких обстоятельствах, оснований для начисления пени за период с 31.12.2022 по 21.10.2023 на недоимку по транспортному налогу за 2016 г. также у административного истца, не имелось.

Относительно пени в размере 210,37 рублей на налог на профессиональный доход, начисленный с 31.12.2022 по 21.10.2023, суд также полагает, что оснований для удовлетворения требования нет, при этом исходит из следующего:

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктов 3 вышеуказанной статьи установлено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Как регламентировано в подпункте 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу пункта 4 указанной статьи, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно пункту 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу части 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административный иск о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подан в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд возлагается на лицо, обратившееся в суд (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В силу части 6 статьи 290 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26 октября 2017 года N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа. При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как установлено судом, ФИО1 выставлено требование №<...> от 08.07.2023 об уплате задолженности с отрицательным сальдо, превышающим 10000 рублей, в том числе по пене, указанной в административном иске, со сроком уплаты налога до 28 августа 2023 года.

Таким образом, последним днем обращения налогового органа в сроки, установленные ст. 48 НК РФ, за взысканием с ФИО1 вышеуказанных недоимок по налогам и пени, является 28 февраля 2024 года до 24.00 часов.

В тоже время, судом установлено, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа №<...> только 22 марта 2024 г. и, несмотря на то, что такой судебный приказ был вынесен по требованиям налогового органа, а впоследствии отменен на основании определения мирового судьи от 05 февраля 2025 г., и административным истцом соблюдены сроки обращения в районный суд с административным иском, налоговым органом срок обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности пропущен, при этом суд учитывает, что административный истец не ставит вопрос о восстановлении пропущенного срока, однако не отрицает этого обстоятельства, полагая возможным, в случае установления истечения сроков для взыскания, основания для списания вышеуказанной задолженности.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.12.2015 по 23.10.2023 в общей сумме 11017,41 рублей оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Балтийский городской суд в течение одного месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Л.Л. Чолий

Мотивированное решение изготовлено 04.06.2025.