УИД 22RS0015-01-2025-003953-37

Дело № 2а-2429/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новоалтайск 10 декабря 2025 года

Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи: Мельниковой С.П.,

при помощнике судьи: Удалове А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю о признании незаконными действий, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным исковым заявлением, с учетом уточнений, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Алтайскому краю, в котором просит признать незаконным действие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю по распределению платежа от 07 марта 2025 года в размере 112 090,19 руб., возложить на указанный налоговый орган обязанность распределить указанный платеж в соответствии с решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года и определением городского суда от 04 февраля 2025 года по делу № 2а-111/2025; признать незаконным действие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю по принудительному взысканию с ФИО1 37 525,44 руб.; признать незаконным решение № 13872 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю от 29 ноября 2023 года.

В обоснование требований указано, что решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворены частично. С ФИО2 в пользу налогового органа взыскана задолженность по транспортному налогу за 2021 год, земельному налогу за 2021 год, налогу на имущество за 2021 год, по страховым взносам на ОПС за 2021, 2022 годы, страховым взносам на ОМС за 2022 год, страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год, пени, с учетом определения суда об исправлении описки, всего на сумму 112 090,19 руб. 07 марта 2025 года истцом произведена оплата в полном объеме по указанному судебному акту. 07 марта 2025 года посредством интернет-обращения из сервиса «обратиться в ФНС» истцом направлено заявление с просьбой распределить указанный платеж в соответствии с решением суда. 19 марта 2025 года им получен ответ, согласно которому налоговый орган распределил платеж не в соответствии с решением суда. 31 марта 2025 года на данное решение ФИО1 подана жалоба в УФНС по Алтайскому краю. Решением от 15 мая 2025 года она оставлена без удовлетворения. Истец полагает, что действия налогового органа по распределению платежа в размере 112 090,19 руб. являются незаконными, поскольку статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных в период рассмотрения дела. Истец полагает, что им был уплачен не единый налоговый платеж, а целевой платеж для погашения взыскиваемой по административному делу суммы. Неправомерное распределение сумм налоговых платежей предоставило налоговому органу в дальнейшем довзыскать налоговые платежи в сумме 37 525,44 руб. В связи с чем 03 июля 2025 года в банк поступило налоговое поручение о взыскании с ФИО1 37 525,44 руб. Истец полагает незаконным решение налогового органа № 13872 от 29 ноября 2023 года, поскольку оно вынесено в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой распространяются только на индивидуальных предпринимателей, которым истец не является.

Определением Новоалтайского городского суда от 10 декабря 2025 года административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю, Управлению ФНС России по Алтайскому краю о признании действий незаконными в части требований о признании незаконным действия налогового органа по принудительному взысканию с ФИО1 суммы 37 525,44 руб.; признании незаконным решения № 13872 Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю от 29 ноября 2023 года оставлен без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка.

В судебном заседании административный истец на требованиях настаивал по доводам иска.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены.

Выслушав представителя истца, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Учитывая, что административным истцом оспаривается неправомерное действие по распределению платежа от 07 марта 2025 года, которое обжаловано административным истцом в вышестоящий налоговый орган, при этом указанная жалоба оставлена без удовлетворения 15 мая 2025 года, истец обратился в суд с административным иском 18 июля 2025 года, следовательно, процессуальный срок, установленный для защиты прав, административным истцом не пропущен.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату внесения административным ответчиком платежа) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно подпунктам 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае:

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

При этом частью 11 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Исходя из взаимосвязанных положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Из материалов дела следует, что решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки налогам, страховым взносам, пени удовлетворены частично. Постановлено: взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР), проживающего по адресу: АДРЕС, в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Алтайскому краю задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1857 руб., по земельному налогу за 2021 год в сумме 2248 руб., по налогу на имущество за 2021 год в сумме 2304 руб., по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 3410,89 руб., по страховым взносам на ОПС за 2022 год в сумме 34445 руб., по страховым взносам на ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842 руб., пени – 16126,61 руб., всего – 114790,50 руб. В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Определением городского суда от 04 февраля 2025 года постановлено: исправить допущенную описку в решении Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, страховым взносам, пене. Изложить второй, третий, четвертый абзацы резолютивной части решения в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР), проживающего по адресу: АДРЕС, в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Алтайскому краю задолженность по транспортному налогу за 2021 год в сумме 1857 руб., по земельному налогу за 2021 год в сумме 2248 руб., по налогу на имущество за 2021 год в сумме 2095 руб., по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 3410,89 руб., по страховым взносам на ОПС за 2022 год в сумме 34445 руб., по страховым взносам на ОМС за 2022 год в сумме 8766 руб., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842 руб., пени – 13426,30 руб., всего – 112090,19 руб. В удовлетворении остальной части административного иска отказать. Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования – городской округ г. Новоалтайск государственную пошлину в размере 4203 руб. ».

Указанное решение городского суда вступило в законную силу 19 августа 2025 года.

Судом установлено, что 07 марта 2025 года ФИО1 произведена оплата в сумме 112090,19 руб., что подтверждается чек-ордером (л.д. 12).

Согласно ответу Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Алтайскому краю от 19 марта 2025 года указанный платеж распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно решению УФНС России по Алтайскому краю от 15 мая 2025 года № 2200-2025/000217/И жалоба ФИО1 от 31 марта 2025 года на действия должностных лиц нижестоящего налогового органа оставлена без удовлетворения.

Указанное решение УФНС России по Алтайскому краю мотивировано тем, что 27 декабря 2024 года от заявителя поступило на ЕНП 7 418 руб. При поступлении платежного документа на уплату ЕНП УИИ учитывается только для идентификации налогоплательщика, а распределение ЕНП осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, и не может изменить последовательность распределения платежей. Платеж был направлен в погашение задолженности по НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты 15 июля 2024 года. 07 марта 2025 года от заявителя поступили денежные средства в сумме 112 090 руб. Из них не в соответствии с вышеуказанным решением городского суда от 21 января 2025 года № 2а-111/2025 были распределены следующие суммы: страховые взносы ОМС за 2022 год в размере 3 745,17 руб., земельный налог за 2022 год – 2394 руб., налог на имущество за 2022 год 2 304 руб., транспортный налог за 2022 год – 2720 руб., налог на доходы физических лиц за 2023 год – 32 816 руб. со сроком уплаты 15 июля 2024 год. При этом довод заявителя о том, что инспекция не обращалась в судебные органы по вопросу взыскания долга по НДФЛ за 2023 год признан Управлением несостоятельным, поскольку 17 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 4 г. Новоалтайска вынесен судебный приказ № 2а-257/2025 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 105 957,33 руб. 07 марта 2025 на ЕНП поступил платеж в размере 32 816 руб., который был зачтен в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2023 год. 23 марта 2025 года в налоговый орган поступило определение суда от 05 марта 2025 года об отмене судебного приказа от 17 февраля 2025 года№ 2а-257/2025. При этом отмена судебного приказа не является обстоятельством, влекущим отмену обязанности налогоплательщика по уплате налога и не лишает взыскателя права на судебную защиту в общем порядке искового производства.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, истец обосновывает требования тем, что действия налогового органа по распределению платежа в размере 112 090,19 руб. являются незаконными, поскольку статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных в период рассмотрения дела. Истец полагает, что им был уплачен не единый налоговый платеж, а целевой платеж для погашения взыскиваемой по административному делу суммы.

Руководствуясь вышеприведенными нормами права, суд приходит к выводу о правомерности действий налогового органа в части того, что поступивший платеж подлежит распределению в соответствии с правилами статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд учитывает, что оспариваемый платеж в сумме 112 090,19 руб. поступил на ЕНП 07 марта 2025 года, то есть после вынесения решения суда, следовательно, в данном случае не применимы нормы о признании иска истцом, поскольку оплата произведена не в ходе рассмотрения административного дела, а после вынесения судебного акта по нему, при этом дальнейшее обжалование судебного акта не опровергает выводов суда. Доводы административного истца об обратном основаны на ошибочном толковании норм материального и процессуального права.

Оспариваемый платеж суд признает единым налоговым платежом, в котором ФИО1 не вправе указывать его назначение после вынесения судебного акта. Исполнительного производства по нему также не было возбуждено.

Права истца в направлении денежных средств на ранее возникшую задолженность также не нарушены, поскольку отсутствуют судебные акты о признании ее безнадежной к взысканию.

Вместе с тем, суд не соглашается с выводами налогового органа в части распределения спорного платежа в счет погашения налогов за 2022 год.

Так, решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 21 января 2025 года № установлено, что в материалы дела административным ответчиком ФИО1 был предоставлен чек по операции от 27 декабря 2024 года на сумму 7 418 руб. с указанием УИН 18202208230124935233, данный УИН содержит налоговое уведомление о расчете налогов за 2022 год. Срок уплаты налогов, рассчитанных в налоговом уведомлении, рассчитан до 01 декабря 2023 года. Зачет платежа от 27 декабря 2024 года в счет уплаты иных платежей не соответствует требованиям закона. Данный платеж соответствует размеру задолженности по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество за 2022. Таким образом, требования о взыскании с административного ответчика транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год оставлены судом без удовлетворения.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

При таких обстоятельствах, рассматривая настоящий спор, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовало право на распределение спорного платежа от 07 марта 2025 года в погашение вышеуказанных налогов 2022 года, поскольку судом было отказано в их взыскании по причине оплаты иным платежом данной задолженности в ходе рассмотрения дела.

В связи с изложенным административные исковые требования подлежат удовлетворению в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю по зачету в счет земельного налога за 2022 год в сумме 2 394 руб., в счет транспортного налога за 2022 год в сумме 2 720 руб., в счет налога на имущество за 2022 год в сумме 2 304 руб. налогового платежа, поступившего от ФИО1 07 марта 2025 года с возложением на налоговый орган обязанности распределить платеж, поступивший от ФИО1 07 марта 2025 года в размере 112 090,19 руб. в части суммы в размере 7 418 руб. в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административные исковые требования удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю по зачету в счет земельного налога за 2022 год в сумме 2 394 руб., в счет транспортного налога за 2022 год в сумме 2 720 руб., в счет налога на имущество за 2022 год в сумме 2 304 руб. налогового платежа, поступившего от ФИО1 07 марта 2025 года.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обязанность распределить платеж, поступивший от ФИО1 07 марта 2025 года в размере 112 090,19 руб. в части суммы в размере 7 418 руб. в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.П. Мельникова

Решение в окончательной форме изготовлено 24 декабря 2025 года.