Дело №2а-3422/29-2023

46RS0030-01-2023-003961-41

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 сентября 2023 года г. Курск

Ленинский районный суд города Курска в составе:

председательствующего судьи Умеренковой Е.Н.,

при секретаре Черкасовой Е.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании действий и решений незаконными,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным иском, в котором, с учетом уточнения от ДД.ММ.ГГГГ, просит признать незаконными и отменить требование УФНС по Курской области № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с него задолженности по обязательному пенсионному страхованию в фиксированном размере 32448,00 рублей и по обязательному медицинскому страхованию работающего населения в размере 8426,00 рублей, а также действия УФНС по Курской области о признании налоговых платежей на основании платежных поручений: № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 24 283 рубля, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей переплатой и решения УФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о зачете признанных переплатой авансовых платежей по налогу 3-НДФЛ в счет погашения отмененных законодательством авансовых платежей в общем размере 40 875 рублей, ссылаясь, что, являясь адвокатом, пенсионером (военным) органов прокуратуры, получил требование № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по обязательному пенсионному страхованию в фиксированном размере -32448,00 рублей и по обязательному медицинскому страхованию работающего населения в размере 8426,00 рублей, которые отменены с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем не было им исполнено, в адрес налогового органа ДД.ММ.ГГГГ направлено заявление с прилагаемой копией удостоверения пенсионера органов прокуратуры, содержащие соответствующие сведения, и в этот же день предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, уплачены налоги за 2021 год путем внесения авансовых платежей. В дальнейшем налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебных приказов о взыскании задолженности по страховым взносам, которые были выданы и отменены, решением Железногорского городского суда Курской области от ДД.ММ.ГГГГ отказано в административном иске о взыскании с него (ФИО1) денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций. Полагает, что налоговый орган незаконно посчитал внесенные им в счет уплаты налогов за 2021 год, за 2022 год авансовые платежи излишне уплаченной суммой налога, поскольку данные суммы не являются переплатой и не подлежат зачислению в счет уплаты других платежей.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Курской области ФИО2 административные исковые требования, с учетом уточнений, не признала, указав, что со стороны налогового органа нарушений действующего законодательства не допущено.

В судебное заседание административный истец ФИО1, привлеченные к участию в деле в качестве заинтересованных лиц ФИО3 (заместитель руководителя УФНС России по Курской области), ФИО4 (занимавшая должность зам. руководителя ОП УФНС России по Курской области в г. Железногорске), ФИО5 (занимавшая должность государственного налогового инспектора ОП УФНС России по Курской области в г. Железногорске) не явились, о дате, месте, времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили. От административного истца поступило заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Судом явка участников процесса не признана обязательной.

Выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (также по тексту – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (также по тексту - НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Статья 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты (за исключением адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей" и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 45 НК РФ).

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу ч. 1 ст. 432 НК РФ исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.19 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

С ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п.2 ст.4, ст.5 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

Федеральным законом от 30.12.2020 №502-ФЗ адвокаты из числа военных пенсионеров и приравненных к ним лиц, получающие пенсию в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 №4468-1, освобождены от обязанности по уплате за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с ДД.ММ.ГГГГ, также установлено их право добровольно вступать в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивать страховые взносы по данному виду страхования, определять и исчислять размер добровольно уплачиваемых страховых взносов.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 №4468-1, прекращается по истечении десяти дней после дня официального опубликования Федерального закона от 30.12.2020 №502-ФЗ.

Федеральный закон от 30.12.2020 №502-ФЗ опубликован 30.12.2020, вступил в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования, т.е. ДД.ММ.ГГГГ.

В рамках реализации применения Федерального закона N 502-ФЗ Федеральная налоговая служба в письме от ДД.ММ.ГГГГ N № разъяснила, что для отнесения физического лица к пенсионеру, получающему пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом № и в целях прекращения у адвоката обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по рекомендуемой форме (КНД № с представлением копии пенсионного удостоверения (абзац шестой). В случае если в пенсионном удостоверении не указано, что пенсия за выслугу лет или по инвалидности назначена в соответствии с Законом N 4468-1, то дополнительно представляется Справка из федерального ведомства, осуществляющего его пенсионное обеспечение, о подтверждении факта получения пенсии в соответствии с Законом N 4468-1 (абзац седьмой).

С ДД.ММ.ГГГГ утратил силу абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ (ФЗ от 29.09.2019 №325-ФЗ), согласно которому зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов должен был осуществляться по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

До ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ (предыдущая редакция) налоговый орган имел право самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, но не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоит на учете в УФНС России по Курской области и зарегистрирован в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в карточке расчетов с бюджетом у ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере имелась задолженность в размере 32448,00 рублей за 2021 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере числилась задолженность в размере 8426,00 рублей за 2021 год.

В связи с наличием задолженности по страховым взносам в фиксированном размере по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2021 год) ФИО1 в соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом направлено требование №, содержащее предложение уплатить задолженность по страховым взносам на общую сумму 41059,30 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщиком в соответствии с прредставленным расчетом по форме 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ исчислены и уплачены суммы НДФЛ за 2021 год в размере 54283 рубля (по платежным пооручениям № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 000 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 24283 рубля).

По решениям налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были произведены зачеты из переплаты по НДФЛ в счет погашения имевшейся задолженности по страховым взносам в общей сумме 40875 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлено заявление о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем налоговым органом произведен перерасчет страховых взносов за 2021 год, исчислены за 2021 год по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы в фиксированном размере: на обязательное пенсионное страхование – 785,03 руб., на обязательное медицинское страхование -8426 руб.; за 2022 год по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы в фиксированном размере составили: на обязательное пенсионное страхование – 0,00 руб., на обязательное медицинское страхование – 8766 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом суммы переплаты, образовавшиеся в связи с произведением перерасчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 31662,97 руб. и пени в размере 793,45 руб. зачтены следующим образом: в сумме 13599,67 руб. в счет авансовых платежей по НДФЛ за 2021 год, в сумме 9072,84 руб. в счет задолженности по НДФЛ за 2021 год, в сумме 8766 руб. в счет страховых взносов в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за 2022 год, в сумме 224,46 руб. в счет задолженности по пени по НДФЛ, в сумме 793,45 руб. в счет задолженности по НДФЛ за 2021 год.

Приведенные обстоятельства подтверждаются исследованными в судебном заседании доказательствами: решениями налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выпиской из КРСБ, требованием № от ДД.ММ.ГГГГ, заявлением ФИО1 о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от ДД.ММ.ГГГГ, удостоверением № на имя ФИО1, справкой прокуратуры Курской области от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1, обращениями ФИО1 в налоговый орган и сообщениями по результатам их рассмотрения.

Приведенное указывает о том, что на дату осуществления зачетов у ФИО1 имелась переплата по НДФЛ, при этом существовала недоимка по страховым взносам в общей сумме 40874 руб., решения налогового органа о зачете переплаты по НДФЛ в счет уплаты страховых взносов за 2021 год и связанные с этим действия не противоречили действовавшему на тот период времени законодательству, не содержавшему ограничений при зачете переплаты по налогам между бюджетами разных уровней, при этом после внесения сведений об освобождении административного истца от уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию налоговым органом произведен перерасчет страховых взносов к уменьшению в общей сумме 32456,42 руб., которые, в свою очередь, зачтены в счет образовавшейся задолженности по НДФЛ в сумме 23465,96 руб., а также страховых взносов в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в сумме 8766 руб. за 2022 год и пени в сумме 224,46 руб. Выставление требования № от ДД.ММ.ГГГГ произведено в соответствии со ст. 69 НК РФ.

Ссылки административного истца на состоявшееся решение Железногорского городского суда Курской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-2433/2022 не являются основанием для удовлетворения заявленных требований, доводы ФИО1 о преюдициальности данного решения для настоящего дела основаны на неверном толковании ст. 64 КАС РФ.

Исходя из пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ, необходимым условием признания решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца, чего в данном деле судом не установлено, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании действий и решений незаконными отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 21.09.2023.

Председательствующий судья Е.Н. Умеренкова