Дело № 2-186/2023 (УИД 22RS0013-01-2022-005842-54)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 января 2023 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего: Т.Ю. Балаба,

при секретаре: М.С. Тайдаковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о признании решения и действий незаконными, возложении обязанности по возвращению переплаты сумм налогов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с указанным иском, с учетом уточнений просил признать незаконными, нарушающими его права и требования законодательства действия ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, заключающиеся в отказе в выплате суммы переплаты по налогам ФИО2 в размере 191 191 руб., сформировавшейся в 2020 году до дня смерти налогоплательщика, наследником к имуществу которого является ФИО1; обязать ответчиков Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю возвратить ФИО1 сумму переплаты по налогам ФИО2 в размере 191 191 руб., сформировавшейся в 2020 году до дня смерти налогоплательщика, наследником к имуществу которого является ФИО1

В обоснование исковых требований истец ФИО1 указал на то, что 08.06.2020 умер его отец - ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

На момент смерти у ФИО2 была зафиксирована переплата по различным налогам и сборам на общую сумму 191 191 руб. 10 коп.

16.03.2021 истцом ФИО1 получено письмо из ФНС о состоянии расчетов с бюджетом ФИО2 (ИНН <***>), требования истца о возврате суммы переплат налоговым органом были отклонены, в связи с чем истец обратился с жалобой на решение налогового органа в МИФНС России по Алтайскому краю.

В ответ на жалобу, содержащую требование о возврате излишне уплаченных сумм налогов, ответчик письмом от 16.08.2022 № уведомил о том, что правовых оснований для возврата наследнику к имуществу налогоплательщика сумм переплаты по налогу не имеется, кроме как на основании соответствующего решения суда.

Истец полагает, что незаконными решениями налогового органа нарушено его право на получение суммы переплаты по налогам, которую допустил налогоплательщик ФИО2, наследником к имуществу которого является истец. У наследодателя право на возврат суммы переплат возникло, но при жизни не было своевременно реализовано, в связи с чем право требования возврата сумм излишне уплаченных налогов перешло к истцу в порядке ст. 78 НК РФ, ст. 1112 ГК РФ, как к наследнику.

Уплаченные в бюджет наследодателем, как налогоплательщиком обязательных взносов суммы не являются оплатой налогов и сборов, срок уплаты которых для него наступил, данные денежные средства принадлежали ФИО2, были им зачислены в бюджет до наступления срока и потому должны быть возвращены по требованию наследодателя, в данном случае - наследника, как правопреемника наследодателя.

Приняв наследство после смерти ФИО2, являясь наследником в силу закона, с даты смерти наследодателя к истцу в порядке универсального правопреемства перешли права наследодателя, как налогоплательщика, включая право требования возврата излишне уплаченных сумм налогов.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства был извещен надлежаще, каких-либо ходатайств не заявлял, при таких обстоятельствах суд находит возможным рассмотрение дела в отсутствие истца.

Представитель истца ФИО1 ФИО3, представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, представитель третьего лица Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Алтайскому краю в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного разбирательства были извещены надлежаще, ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие, что суд находит возможным.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО4 в судебном заседании исковые требования не признала, в обоснование своих возражений ссылалась на то, что Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю является ненадлежащим ответчиком по заявленным истцом требованиям.

Выслушав пояснения представителя ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю ФИО4, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам:

Установлено, что ФИО15 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, являлся индивидуальным предпринимателем, ДД.ММ.ГГГГ

Истец ФИО1 (сын наследодателя) является наследником первой очереди ФИО16., принял наследство после смерти отца в установленный законом срок, обратившись к нотариусу с заявлением о принятии наследства 03.07.2020.

По данным налогового органа по состоянию на 16.03.2021 у индивидуального предпринимателя ФИО17. числилась переплата по земельному налогу в размере 113 045 руб., по налогу на имущество физических лиц – 14 руб. 11 коп., по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, - 212 руб. 48 коп. (пени – 25 руб. 78 коп.), по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ, - 11 700 руб. (пени – 45 руб. 10 коп.), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, – 204 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017), – 18 716 руб. 14 коп, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, – 1 721 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), – 82 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, - 139 руб. 80 коп., по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату накопительной пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), - 479 руб., по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), - 954 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), – 24 200 руб.. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), - 3 192 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, - 5 791 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 10 482 руб., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, - 240 руб.

Итого сумма переплаты по состоянию на 16.03.2021 составляла 191 162 руб. 23 коп., пени – 70 руб. 88 коп.

С целью осуществления возврата сумм излишне уплаченных налогов и взносов наследник ФИО18 ФИО1 обращался в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю с соответствующими заявлениями, в удовлетворении которых отказано с разъяснением о том, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

Полагая указанные ответы налоговых органов незаконными и нарушающими его права и законные интересы, ФИО1 обратился в суд с настоящим исковым заявлением.

При разрешении спора суд учитывает, что налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в п. 68 постановления от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу ст. 1183 Гражданского кодекса РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В ст. 44 Налогового кодекса РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившие от индивидуального предпринимателя ФИО2 в бюджет денежные суммы не являются законно установленными налогами (налоговой обязанностью), страховыми взносами, действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Истец ФИО1 является наследником по закону имущества умершего ФИО2, состоящего из права на получение денежных средств - переплаты по налогам, страховым взносам и пени, внесенным ФИО2

Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

В связи с переносом срока уплаты отдельных налогов в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» стороной ответчика представлен уточненный расчет переплаты налогов и страховых взносов в отношении ИП ФИО2 по состоянию на 01.11.2021, из которого усматривается, что общая сумма переплаты после уплаты действительных налоговых обязательств, возникших при жизни наследодателя, составляет 175 714 руб. 35 коп., сумма переплаты пени – 70 руб. 88 коп.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Из материалов дела следует, что оплата по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, в сумме 212 руб. 48 коп. и пени в сумме 25 руб. 78 коп. была произведена до 01.01.2016.

Кроме того, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в отношении ФИО2 имеется переплата: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, – 204 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), – 82 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, - 139 руб. 80 коп., по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату накопительной пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), - 479 руб., по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2010) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), - 954 руб.

Право на возврат переплаты по приведенным платежам (212,48 + 25,78 + 204 + 0,82 + 139,8 + 479 + 954) не было реализовано наследодателем ФИО2 в течение трех лет до 08.06.2020, соответственно, указанные суммы не могут быть возвращены его правопреемнику.

При таких обстоятельствах по делу исковые требования подлежат удовлетворению в части возложения на Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обязанности по возврату в пользу ФИО1 сумм излишне уплаченных наследодателем ФИО2 налогов, страховых взносов в размере 173 724 руб. 25 коп. (113 045 + 14,11 + 11 700 + 1 319 + 30 + 4 769 + 18 716,14 + 1 721 + 19 800 + 2 610) и пени в размере 45 руб. 10 коп., в остальной части требования подлежат отклонению.

В удовлетворении исковых требований, заявленных к ответчику Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю следует отказать, поскольку Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю является ненадлежащим ответчиком по делу.

Требования истца о признании незаконными, нарушающими его права и требования законодательства действий Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, заключающихся в отказе в выплате суммы переплаты по налогам ФИО2 в размере 191 191 руб., сформировавшейся в 2020 году до дня смерти налогоплательщика, наследником к имуществу которого является ФИО1, также подлежат отклонению, как излишне заявленные.

Ходатайство стороны ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю об оставлении искового заявления без рассмотрения подлежит отклонению, поскольку законом досудебный порядок урегулирования спора в данном случае не предусмотрен.

В силу требований ст. 98 Гражданского процессуального кодекса РФ с ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, требования к которому удовлетворены, в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст. ст. 198-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 (СНИЛС №) удовлетворить частично.

Возложить на Межрайонную ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>) обязанность по возврату в пользу ФИО1 (СНИЛС №) сумм излишне уплаченных наследодателем ФИО2 (ИНН №) налогов и пени в размере 174 147 рублей 41 копейка.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>) в пользу ФИО1 (СНИЛС № судебные расходы в сумме 300 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований ФИО1 (СНИЛС №) отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Председательствующий Т.Ю. Балаба