Дело № 2а-1086/23-2023

46RS0030-01-2022-012125-74

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 февраля 2023 г. г. Курск

Ленинский районный суд г. Курска в составе:

председательствующего - судьи Капаниной Н.В.,

при секретаре Дурневой Д.В.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО1 по ордеру ФИО2,

представителя административного ответчика – УФНС России по Курской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Курской области об оспаривании действий,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Курской области о признании незаконным и отмене требования МИФНС № по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и решения УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ №. Мотивируя свои требования тем, что в личном кабинете налогоплательщика обнаружила требование МИФНС России № по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 217038 руб. 29 коп. (доначислены недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 178 361 руб. 00 коп. и пени в сумме 38 677 руб. 29 коп.). Не согласившись с указанным требованием, ФИО1 подала жалобу в УФНС России по Курской области. Решением УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № требование от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменения. Считает требование и решение незаконными, поскольку указание налоговым органом на то, что информация о наличии у административного истца статуса арбитражного управляющего стала известна только ДД.ММ.ГГГГ не соответствует действительности, т.к. будучи арбитражным управляющим, ФИО1 ежегодного с 2017 г. направляла в МИФНС России № по Курской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), с указанием кода категории налогоплательщика - 750 (арбитражные управляющие) и с простановкой на декларациях печати арбитражного управляющего ФИО1 Полагает, что МИФНС России № по Курской области пропущен установленный ч. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок для направления требования об уплате налога, поскольку при надлежащем исполнении своих обязанностей налоговый орган должен был выявить указанную недоимку еще в 2017 г., когда ему стало известно о наличии у ФИО1 статуса арбитражного управляющего.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены САУ «СРО «Дело», Федеральная служба государственной регистрации кадастра и картографии.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 требования административного иска поддержали по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика – УФНС России по Курской области ФИО3 судебном заседании пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ в инспекцию в электронном виде поступили сведения о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих, согласно которым ФИО1 зарегистрирована в качестве арбитражного управляющего ДД.ММ.ГГГГ, которые в соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ являются плательщиками страховых взносов. Таким образом, административный истец была обязана самостоятельно уплачивать страховые взносы с даты регистрации в качестве арбитражного управляющего. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в срок налоговый орган определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период. В связи с чем ФИО1 исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2017 г. - 23 400 руб. 00 коп.; за расчетный период 2018 г. - 26 545 руб. 00 коп.; за расчетный период 2019 г. - 29 354 руб. 00 коп.; за расчетный период 2020 г. - 32 448 руб. 00 коп.; за расчетный период 2021 г. - 32 448 руб. 00 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2017 г. - 4 590 руб. 00 коп.; за расчетный период 2018 г. - 5 840 руб. 00 коп.; за расчетный период 2019 г. - 6 884 руб. 00 коп.; за расчетный период 2020 г. - 8 426 руб. 00 коп.; за расчетный период 2021 г. - 8 426 руб. 00 коп.; а также исчислены пени. ДД.ММ.ГГГГ инспекцией через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № в электронной форме. Просила отказать ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица - САУ «СРО «ДЕЛО» в судебное заседание не явился, о дате и месте слушания дела извещен надлежащим образом; ходатайств не поступало. Суду представлены пояснения, согласно которым арбитражный управляющий является самостоятельным плательщиком страховых взносов, САУ «СРО «ДЕЛО» не является страхователем - работодателем в отношении своих членов.

Представитель заинтересованного лица - Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии в лице Управления по контролю и надзору в сфере саморегулируемых организаций Росреестра в судебное заседание не явился, о дате и месте слушания дела извещен надлежащим образом; ходатайств не поступало. Суду представлены пояснения, из которых следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сводном государственном реестре арбитражных управляющих содержится информация о том, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время входит в состав членов Союза арбитражных управляющих «Саморегулируемая организация «ДЕЛО», о чем ДД.ММ.ГГГГ внесены соответствующие сведения в реестр. Сведения в отношении ФИО1 направлены в ФНС России, в том числе, ДД.ММ.ГГГГ и были приняты ДД.ММ.ГГГГ; также сведения в отношении ФИО1 направлялись в ФНС России ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, однако приняты не были.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа, наделенного публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В связи с принятием Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно абз. 3 п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет арбитражного управляющего, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со ст. 85 указанного Кодекса.

На основании п. 4.1 ст. 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

На основании пп. 2 п. 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Действующим законодательством предусмотрено, что возникновение обязанности у арбитражного управляющего по уплате страховых взносов зависит от факта получения физическим лицом статуса арбитражного управляющего.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены ст. ст. 430, 432 НК РФ.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, в частности, арбитражные управляющие, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно положениям ст. 432 НК РФ (в редакции на дату выставления требования) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и уплачиваются плательщиками за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 указанного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Из п. 2 ст. 57 НК РФ следует, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

На основании ст. 45 НК РФ (в редакции на дату выставления требования) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Как следует из п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в отношении УФНС России по Курской области, Управление с ДД.ММ.ГГГГ является правопреемником МИФНС России № по Курской области в результате ее реорганизации в форме присоединения.

Из материалов административного дела и пояснений участников процесса следует, что ФИО1 является членом Союза арбитражных управляющих «Саморегулируемая организации «Дело», зарегистрирована арбитражным управляющим с ДД.ММ.ГГГГ и в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов.

В судебном заседании установлено, что уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, который обязан не позднее 10го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, в налоговый орган сведения в отношении ФИО1 своевременно направлены не были.

Такие сведения поступили налоговому органу из Управления по контролю и надзору в сфере саморегулируемых организаций Росреестра только ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом страницы «Журнал выгрузки ФНС» программы АИС «Реестр Саморегулируемых Организаций» и скриншотом страницы «Журнал поступивших документов» программы АИС Налог-3 ПРОМ.

При этом ФИО1, зная, что является арбитражным управляющим, возложенную на нее законом обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, не исполняла.

МИФНС России № по Курской области, установив, что арбитражным управляющим ФИО1 в нарушение положений ст. 432 НК РФ оплата страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с ДД.ММ.ГГГГ самостоятельно не производилась, в соответствии со ст. 430 НК РФ, определила сумму страховых взносов, подлежащую уплате ФИО1 за расчетный период: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. - 23 400 руб. 00 коп., за 2018 г. - 26 545 руб. 00 коп., за 2019 г. - 29354 руб. 00 коп., за 2020 г. - 32 448 руб. 00 коп., за 2021 г. - 32 448 руб. 00 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. - 4 590 руб. 00 коп., за 2018 г. - 5 840 руб. 00 коп., за 2019 г. - 6 884 руб. 00 коп., за 2020 г. - 8 426 руб. 00 коп., за 2021 г. - 8 426 руб. 00 коп.; рассчитав, в соответствии со ст. 57 НК РФ, задолженность по пени: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. - 9 250 руб. 40 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2018 г. - 8 097 руб. 55 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 г. - 6 405 руб. 07 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 г. - 5 080 руб. 27 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2021 г. - 2 720 руб. 23 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. - 1814 руб. 53 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2018 г. - 1 781 руб. 50 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 г. - 1 502 руб. 10 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 г. - 1 319 руб. 25 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2021 г. - 706 руб. 39 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с наличием у ФИО1 задолженности по страховым взносам, налоговым органом на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ №, в которое включена задолженность по уплате страховых взносов в общей сумме 178361 руб. 00 коп. и по пени в сумме 38677 руб. 29 коп., сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое ДД.ММ.ГГГГ направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Не согласившись с полученным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ №, административным истцом ДД.ММ.ГГГГ в УФНС России по Курской области направлена жалоба.

Решением УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 на требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) Межрайонной ИФНС России № по Курской области № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения; с указанием на то, что сведения о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих файл № согласно которым ФИО1 зарегистрирована в качестве арбитражного управляющего - дата внесения в сводный государственный реестр от ДД.ММ.ГГГГ №, впервые поступили в инспекцию в электронном виде ДД.ММ.ГГГГ.

Также в решении разъяснено, что понятие исковой давности, на которое ссылался заявитель, не распространяется на взыскание налоговой задолженности; обязательство по уплате налогов (страховых взносов) не имеет срока давности; а ссылка заявителя на положения ст. 113 НК РФ несостоятельна, поскольку данная статья применима только к норме ст. 122 НК РФ, на выводы о наличии недоимки по налогу и наличию оснований для начисления пени по ст. 75 НК РФ не распространяется.

Выводы УФНС России по Курской области о том, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ № в отношении арбитражного управляющего ФИО1 является законным, суд полагает обоснованным.

Довод жалобы и административного иска о пропуске налоговым органом срока направления требования основан на неправильном применении административным истцом норм материального и процессуального права, поскольку п. 2 ст. 69 НК РФ и п. 1 ст. 70 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня ее выявления.

Таким образом, с момента выявления недоимки налоговым органом (ДД.ММ.ГГГГ) требование о ее уплате направлено административному ответчику (ДД.ММ.ГГГГ) с соблюдением положений действующего законодательства.

Ссылка стороны административного истца на положения ст. 113 НК РФ является несостоятельной, так как данная норма закона предусматривает срок давности привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений, указанных в главе 16 НК РФ. Положения ст. 113 НК РФ, устанавливающие трехлетний срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, не распространяются на спорные правоотношения, поскольку применение налоговым органом последствий неисполнения обязанности по уплате страховых взносов (выставление и направление требования) не является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указание административного истца и ее представителя на то, что налоговый орган знал о наличии у ФИО1 статуса арбитражного управляющего с 2017 г., поскольку последняя ежегодного с 2017 г. направляла в МИФНС России № по Курской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с указанием кода категории налогоплательщика - 750 (арбитражные управляющие) и с простановкой на декларациях печати арбитражного управляющего, а также неоднократное совместное участие представителя налогового органа и арбитражного управляющего ФИО1 в судебных процессах, не имеет правового значения в рамках рассматриваемого спора, поскольку законодательством установлено, что сведения, в том числе, об арбитражных управляющих - членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров должны предоставляться уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

Несостоятельным суд полагает довод стороны административного истца о том, что налоговый орган и ранее располагал сведениями в отношении ФИО1, т.к. уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих сведения направлялись в ФНС России ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, поскольку судом установлено, что данные сведения налоговым органом приняты не были, что подтверждается информацией Росреестра от ДД.ММ.ГГГГ №@ и скриншотом страницы «Журнал выгрузки ФНС» программы АИС «Реестр Саморегулируемых Организаций». Доказательств того, что данные сведения были не получены налоговым органом в результате действий последнего материалы дела не содержат.

Оценивая собранные по делу доказательства в их совокупности, суд правовых оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований - признании незаконным и отмене решения УФНС России по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ №, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов МИФНС России № по Курской области от ДД.ММ.ГГГГ № не усматривает, поскольку полагает, что административным истцом ФИО1 и ее представителем ФИО2, в нарушение требований ст. 62 КАС РФ, не представлено бесспорных и достоверных доказательств, подтверждающих нарушение прав и законных интересов административного истца, который с ДД.ММ.ГГГГ обязан был осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, но этого не производил.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ №, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ № отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 9 марта 2023 г.

Судья Н.В. Капанина