Решение по делу № 2А-2553/2025 от 07.05.2025 - о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

УИД 19RS0001-02-2025-001833-83 Дело № 2а-2553/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 апреля 2025 года г. Абакан Республика Хакасия

Абаканский городской суд Республики Хакасия в составе:

председательствующего Яшиной Н.А.

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Абаканский городской суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию, требования мотивировав тем, что в рамках административного дела 2а-6-2699/2023 мировым судьей судебного участка № 8 г.Абакана было рассмотрено требование ФНС к нему о взыскании налоговой задолженности, в том числе налога на доходы физического лица за 2022 год. 25 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка № 6 г.Абакана с него в пользу УФНС взыскана задолженности по налогам за период с 2016-2023 годы в размере 180 134 рубля 44 копейки. В рамках дела № М-6270/2024, рассмотренного судьей Сивец О.Г., рассматривались требования ФНС к нему о взыскании налоговой задолженности в размере 99 тысяч рублей, в состав данной задолженности налоговым органом не указана задолженность НДФЛ за 2022 год, но указана сумма пени, начисленная за НДФЛ 2022 г. Отрицательное сальдо ЕНС является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. Сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пп.2,3 ст. 45, ст. 48, п.1 ст.69 НК РФ). Налоговым органом пропущены сроки, включая срок как обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, после отмены судебного приказа (с учетом не предъявления задолженности по НДФЛ за 2022 год). Исходя из положений подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ, просит признать задолженность по налогу на доходы физического лица - НДФЛ за 2022 год в размере 43 167 рублей и сумму пени, начисленной на указанный налог, безнадежной к взысканию.

В судебном заседании представитель административного истца – ФИО7, действующая на основании доверенности, настаивала на удовлетворении заявленных требований, дополнительно суду пояснила, что вступившим в законную силу решением Абаканского городского суда от 30 марта 2023 года, отмененное в части апелляционным определением Верховного Суда Республики Хакасия от 12 октября 2023 года было исполнено ФИО1, что подтверждается чеком от 19 января 2024 года на сумму 216 914 рублей 49 копеек. Пункт 8 ст. 45 НК РФ предусматривает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы. Согласно пп. 5 пункта 6 ст. 45 РФ единый налоговый платеж учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной ФЗ от 27.07.2010 № 210-ФЗ « Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи. Налоговым органом, поступившие денежные средства по исполнению выступившего в законную силу судебного акта были распределены в порядке ст. 45 НК РФ, без учета требований вступившего в законную силу судебного акта. Таким образом, задолженность административного истца ФИО1 перед УФНС по РХ по налогу на доходы физического лица (НДФЛ) за 2022 год в размере 43 167 рублей и сумм пени, начисленных на указанный налог, является безнадежной к взысканию, ввиду пропуска срока ответчиком на обращение в суд. Денежные средства в размере 216 914 рублей 49 копеек, оплаченные административным истцом 19 января 2024 года свидетельствуют об исполнении решения Абаканского городского суда от 30 марта 2023 года, в связи с чем зачисление суммы 43 167 рублей, данными денежными средствами по исполнению решения суда от 30 марта 2023 года, являются со стороны налогового органа незаконными, приводящими к неисполнению судебного акта со стороны налогового органа.

В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия Бен К.А., действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала, суду пояснила, что с 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», который ввел институт Единого налогового счета (ЕНС). Таким образом, с 01 января 2023 года на ЕНС налогоплательщика объединилось сальдо по всем имеющимся у него налоговым обязательствам. Обязанность по уплате платежей налогоплательщик исполняет путем внесения Единого налогового платежа (ЕНП), сумма ЕНП учитывается налоговым органом на ЕНС, который самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиков обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп.2 п.2 ст. 11.3, п.п.1,7 ст. 58 НК РФ). Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), есди налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п.2,3 ст. 45, ст. 48, п.1 ст. 69 НК РФ). Согласно п.1 ст. 70 НК РФ, Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В соответствии с п.п.3 ст. 4 Кодекса и Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874, от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований об уплате увеличены на 6 месяцев. Поскольку по состоянию на 16.05.2023 на ЕНС налогоплательщика сложилось отрицательное сальдо в общей сумме 524785 рублей 69 копеек, в его адрес Управлением было направлено требование об уплате № 973 со сроком добровольной уплаты 15.06.2023. По состоянию на 13.10.2023 года требование № 973 не было исполнено, в связи с чем Управлением было принято решение о взыскании задолженности на сумму 591376 рублей 71 копейка. Вследствие неисполнения налогоплательщиком требования об уплате задолженности № 973 от 16.05.2023, налоговый орган обратился в мировой суд г.Абакана с заявлением о выдаче судебного приказа и штрафов № 901 от 16.10.2023 на сумму 180 134 рубля 44 копейки (спорная сумма НДФЛ включена в данное заявление, что подтверждается структурой задолженности). Мировым судьей судебного участка № 8 г.Абакана 25 декабря 2023 года вынесен судебный приказ № 2а-6-2699/2023, который был отменен 26 марта 2023 года. На основании данного определения налоговый орган 25 сентября 2024 года обратился в Абаканский городской суд о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 99271 рубль 10 копеек (дело 2а-302/2025). Спорная сумма задолженности на доходы физических лиц за 2022 год не включена в вышеуказанное исковое заявление по причине ее уплаты. 20 января 2024 года налогоплательщиком была произведена оплата единого налогового платежа в сумме 216 914 рублей 49 копеек, из них сумма в размере 43 167 рублей зачтена в счет погашения задолженности по налогу в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ. Подпунктом 5 пункта 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Таким образом, исключение соответствующей записи из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимок, пеней, штрафов, в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока. При этом, по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4, 2016). Доводы административного истца о пропуске налоговым срока обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа являются необоснованными, так как данное обстоятельство подлежало установлению в рамках данного дела. Налоговым органом представлены доказательства совершения действий, направленных на взыскание с административного истца недоимки перед бюджетом, которую он просит признать безнадежной ко взысканию. Условия, предусмотренные ст. 59 НК РФ при которых рассматриваемая задолженность может быть признана безнадежной ко взысканию отсутствуют, в связи с чем просит в удовлетворении заявленных требований ФИО4 отказать.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направив своего представителя. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, оценив представленные суду доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подп.4 п.1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В силу названных норм инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введением ст. 11.3. НК РФ (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45, 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по стоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

ФИО1, воспользовавшись правом, предоставленным ему законом, обратился в суд с указанным административным иском.

В ходе судебного разбирательства установлено, что 28 апреля 2023 года ФИО1 сдал в налоговый орган налоговую декларацию на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, из которой следует, что сумма налога за вышеуказанный период составила 43 167 рублей.

16 мая 2023 года ФИО4 налоговым органом выставлено требование № 973 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, в котором указана сумма налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской и иной деятельности в размере 153 450 рублей, земельный налог в сумме 8 353 рубля 28 копеек, налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской иной деятельности в сумме 37 942 рубля, налог на имущество физических ли ц в размере 1 297 рублей 77 копеек, страховые взносы в сумме 195 606 рублей 14 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 42 932 рубля.

Из материалов дела следует, что 19 декабря 2023 года Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия обратилось с заявлением к мировому судье судебного участка № 6 г.Абакана о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за период с 2016 по 2023 годы в размере 180 134 рубля 44 копейки, из которых: земельный налог в сумме 2 941 рубль 46 копеек за 2015 по 2021., налог на доходы физических лиц – 80 817 рублей 61 копейка за 2016-2022, налог на имущество физических лиц 490 рублей 27 копеек за 2015 по 2021, пени – 51 434 рубля 55 копеек за 2022, 2023, страховые взносы ОМС – 8766 рублей 55 копеек за 2022, страховые взносы ОПС – 35 684 рубля 55 копеек за 2022 г..

25 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка № 6 г.Абакана выдан судебный приказ № 2а-6-2699/2023 о взыскании с ФИО8 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия задолженности за период с 2016 по 2023 гг. за счет имущества физического лица в размере 180 134 рубля 44 копейки, а также государственной пошлины в сумме 2 401 рубль 34 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 г.Абакана от 26 марта 2024 года, судебный приказ № 2а-6-2699/2023 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия задолженности за период с 2016 по 2023 гг. за счет имущества физического лица в размере 180 134 рубля 44 копейки, отменен на основании заявления, поступившего 15 марта 2024 года.

Таким образом, в отношении являющейся предметом спора задолженности в адрес административного истца направлялось требование № 973 от 16 мая 2023 года, что в дальнейшем послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа (судебный приказ № 2а-6-2966/2023), который 26 марта 2024 года был отменен.

В силу п.3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п.3 ст. 4 НК РФ и Постановлениями Правительства РФ от 20 октября 2022 года № 1874, № 500 от 29 марта 2023 года, предельные сроки направления требований об уплате налогов увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, доводы представителя административного истца о том, что налоговый орган пропустил сроки как для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании спорной суммы, так и для обращения с иском по данным требованиям, суд находит несостоятельными.

Решением Абаканского городского суда от 30 марта 2023 года постановлено: «Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2018, 2019, 2020 годы по требованиям №120596 от 25.10.2021, №187583 от 28.12.2021 в размере 111 747 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по пени за несвоевременную уплату страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) за 2018, 2019, 2020 годы по требованиям №120596 от 25.10.2021, №187583 от 28.12.2021 в размере 18 494 руб. 07 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2018, 2019, 2020 годы по требованиям №120596 от 25.10.2021, №187583 от 28.12.2021 в размере 25 740 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по пени за несвоевременную уплату страхового взноса на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2018, 2019, 2020 годы по требованиям №120596 от 25.10.2021, №187583 от 28.12.2021 в размере 4020 руб. 34 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, по требованиям №118546 от 04.10.2021, №114595 от 25.08.2021, №70860 от 15.10.2020 в размере 81 852 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, по требованиям №118546 от 04.10.2021, №114595 от 25.08.2021, №70860 от 15.10.2020 в размере 7 615 руб. 21 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы по требованиям №114595 от 25.08.2021, №141422 от 15.12.2021, №5110 от 21.12.2020, №70860 от 15.10.2020 в размере 778 руб. 77 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы по требованиям №114595 от 25.08.2021, №141422 от 15.12.2021, №5110 от 21.12.2020, №70860 от 15.10.2020 в размере 20 руб. 48 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по земельному налогу за 2019, 2020 годы по требованиям №114595 от 25.08.2021, №141422 от 15.12.2021, №5110 от 21.12.2020, №70860 от 15.10.2020 в размере 5 338 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2019, 2020 годы по требованиям №114595 от 25.08.2021, №141422 от 15.12.2021, №5110 от 21.12.2020, №70860 от 15.10.2020 в размере 129 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5757 руб. 35 коп.».

Апелляционным определением Верховного суда Республики Хакасия от 12 октября 2023 года постановлено: «решение Абаканского городского суда от 30 марта 2023 года по настоящему делу отменить в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и пеней, пеней по земельному налогу и по налогу на имущество физических лиц, и изменить в части размера государственной пошлины. Принято в указанной части новое решение. Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета задолженность по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей пени за период с 10 января 2018 по 27 декабря 2021 года в размере 7 195 рублей 88 копеек (по требованию от 28.12.2021 № 187583;

задолженность по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей и пени за его несвоевременную уплату в период с 10.01.2019 по 24.10.2021 в размере 5 353 рубля 10 копеек (по требованию от 25.10.2011 № №120596);

задолженность по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 рубля и пени за период с 01.01.2020 по 24.10.2021 в размере 3 350 рублей 28 копеек (по требованию от 25.10.2021 № 120596);

задолженность по страховому взносу на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей и пени за период с 10.01.2018 по 27.12.2021 в размере 1 411 рублей 52 копейки (по требованию от 28.12.2021 № 187583);

задолженность по страховому взносу на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей и пени за период с 10.01.2019 по 24.10.2021 в размере 1173 рубля 76 копеек (по требованию от 25.10.2021 № 120596);

задолженность по страховому взносу на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 рубля и пени за период с 01.01.2020 по 24.10.2021 в размере 785 рублей 70 копеек (по требованию от 25.10.2021 № 120596);

пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2019 год за период с 2.12.2020 по 24.08.2021 в размере 108 рублей 67 копеек (по требованию от 25.08.2021 № 114595);

пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2020 год за период с 2.12.2020 по 14.12.2021 в размере 8 рублей 67 копеек (по требованию от 15.12.2021 № 141422);

пени за несвоевременную уплату по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 2.12.2020 по 20.12.2020 в размере 1 рубль (по требованию от 21.12.2020 № 5110);

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о взыскании с ФИО1 пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2015 год, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2019 год в размере 7 рублей 18 копеек, пени за несвоевременную уплату по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 2.12.2016 по 14.10.2020 в размере 0 рублей 95 копеек, пени за несвоевременную уплату по налогу на имущество физических лиц за 2019 год за период с 2.12.2020 по 24.08.2021 в размере 18 рублей 53 копейки. В остальной части решение Абаканского городского суда от 30 марта 2023 года оставлено без изменения. С ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 5 316 рублей».

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Из представленного суду чека по операции ПАО Сбербанк ФИО1 19 января 2024 года оплатил задолженность по решению Абаканского городского суда от 30 марта 2023 года и апелляционному определению от 12 октября 2023 года задолженность по налогам в сумме 216 914 рублей 49 копеек. По чеку операции от 21 января 2024 года следует, что ФИО1 оплатил задолженность по решению суда от 21 апреля 2023 года (дело № 2а-1455/2023) в размере 57 879 рублей 75 копеек.

В ходе судебного разбирательства установлено и не отрицалось представителем налогового органа, что сумма налога на доходы физических лиц в размере 43167 рублей и пени, были зачтены налоговым органом, после поступления на ЕНС денежных средств в размере 216 914 рублей 49 копеек.

Из содержания пункта 8 статьи 45 НК РФ следует, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Суд принимает во внимание то обстоятельство, что несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, представитель налогового органа ссылается на то, что поступившие денежные средства от административного истца были учтены не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика, а в соответствии с п.3 ст. 46, п.8 ст. 45 НК РФ), в связи с чем, после поступления на ЕНС денежных средств была списана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 43167 рублей и пени, что не свидетельствует о нарушении порядка списания налоговых платежей, находящихся на ЕНС налогоплательщика.

Кроме того, ФИО1 предоставив в 2023 году декларацию о доходах физического лица, должен был предпринять необходимые меры к исполнению возложенной на него Конституцией Российской Федерации обязанности по уплате налога в установленные действующим налоговым законодательством сроки (до 15.06.2023 года).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом совершены действия по принудительному взысканию спорной задолженности, после которых УФНС по РХ спорная сумма списана при поступлении на ЕНС денежных средств (платежное поручение от 19 января 2024 года).

В судебном заседании установлено, что повторно требования налоговым органом о взыскании с административного истца налога на доходы физического лица за 2022 год не выставлялись.

Принимая во внимание, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 43167 рублей и пени, зачтена налоговым органом после погашения 19.01.2024 административным истцом в полном объеме, оснований для признании указанной задолженности безнадежной ко взысканию у суда не имеется.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании задолженности по налогу на доходы за 2022 год в размере 43 167 рублей, суммы пени безденежной к взысканию, оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Хакасия через Абаканский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Яшина

Мотивированное решение составлено 07.05.2025

Судья Н.А. Яшина