Судья: Бормотова И.Е. адм. дело N 33А-7682/2023

(дело 2а-840/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 августа 2023 года г.Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.

судей Лёшиной Т.Е., Роменской В.Н.,

при секретаре Исмаилове Э.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 России по Самарской области на решение Сызранского районного суда Самарской области от 26 декабря 2022 года по административному делу №2а-840/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО11 в лице законного представителя несовершеннолетней ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени,

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Лешиной Т.Е., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к несовершеннолетней ФИО1 в лице законного представителя несовершеннолетней ФИО2, о взыскании задолженности (недоимки): по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, в размере 23,9 рубля, пени в размере 0,26 рублей; по земельному налогу, взимаемому с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 882,3 рубля, пени в размере 41,85 рублей, а всего в общей сумме 948,31 рублей.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО13 является налогоплательщиком имущественного и земельного налога, в связи с наличием в собственности объектов налогообложения. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок. Однако в установленный законом срок ответчик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Позднее в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога № от 13.11.2015, № от 26.05.2017, № от 22.11.2018, № от 09.07.2019, № от 26.06.2020, № от 25.06.2021. В установленный срок ответчик указанные требования не исполнил. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка № Сызранского судебного района Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. 27.07.2022 определением мирового судьи в принятии заявления отказано в связи с тем, что требования не являются бесспорными. Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п.4 ст.31, ст. 48, п.п.2, 4 ст. 52, п.п. 1,2,6 ст. 69, п. 4 ст. 85 НК РФ, ст.ст.126, 286-287 КАС РФ, просит взыскать с ФИО1 в лице законного представителя несовершеннолетней ФИО2 задолженность (недоимку) по налогам и пени.

Впоследствии административный истец Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области административные исковые требования уточнил, просил взыскать с ФИО1 в лице законного представителя несовершеннолетней ФИО2 задолженность: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2014 год в размере 23,9 рубля, пени в размере 0,26 рублей по требованию № от 13.11.2015; по земельному налогу, взимаемому с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 882,3 рубля, пени в размере 41,85 рубль, а именно: за 2014 год в размере 147,3 рублей, пени в размере 1,7 рубль по требованию № от 13.11.2015; за 2015 год в размере 147 рублей, пени в размере 4,55 рубля по требованию № от 26.05.2017; за 2016 год в размере 147 рублей, пени в размере 12,97 рублей за период с 02.12.2017 по 21.11.2018 по требованию № от 22.11.2018; за 2017 год в размере 147 рублей, пени в размере 8,2 рублей за период с 04.12.2018 по 08.07.2019 по требованию № от 09.07.2019; за 2018 год в размере 147 рублей, пени в размере 5,99 рублей за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 по требованию № от 26.06.2020; за 2019 год в размере 147 рублей, пени в размере 4,55 рублей за период с 02.12.2020 по 24.06.2021 по требованию № от 25.06.2021 (л.д.29).

Решением Сызранского районного суда Самарской области от 26 декабря 2022 года в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области отказано (л.д. 97-102).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области просит решение суда отменить, принять по делу новое решение о частичном удовлетворении требований (л.д. 107-109).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав явившихся участников процесса, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 ст. 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п.п. 1, 3 ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу п.п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

Согласно ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч.1 ст.388 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 в период с 27.02.2012 по 31.12.2019 принадлежала <данные изъяты> доля в праве общей долевой собственности на земельный участок с № и жилой дом с №, расположенные по адресу: <адрес> (л.д.61).

ИФНС за налоговые периоды 2015-2019 годы административному ответчику были начислены налоги и направлены налоговые уведомления:

- № от 04.09.2016 об уплате в срок до 01.12.2016 земельного налога в размере 147 рублей за 2015 год (л.д.28);

- № от 21.09.2017 об уплате в срок до 01.12.2017 земельного налога в размере 147 рублей за 2016 год (л.д.25);

- № от 23.08.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 земельного налога в размере 147 рублей за 2017 год (л.д.27);

- № от 25.07.2019 об уплате в срок до 02.12.2019 земельного налога в размере 147 рублей за 2018 год (л.д.24);

- № от 01.09.2020 об уплате в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, земельного налога в размере 147 рублей за 2019 год (л.д.26).

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнила.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ начислены пени и административному ответчику на основании ст. 69 НК РФ направлены требования об уплате налога и пени:

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 13.11.2015 (в том числе налог на имущество, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, в размере 23,9 рубля за 2014 год и пени в размере 1,52 рубль; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 147,3 рублей за 2014 год и пени в размере 2,86 рубля) в срок до 25.01.2016 (л.д.18);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 26.05.2017 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 147 рублей за 2015 год и пени в размере 8,44 рублей, в срок до 19.07.2017 (л.д.17);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 22.11.2018 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 147 рублей за 2016 год и пени в размере 12,97 рублей, в срок до 09.01.2019 (л.д.16);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 09.07.2019 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 147 рублей за 2017 год и пени в размере 8,2 рублей, в срок до 01.11.2019 (л.д.15);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 26.06.2020 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 147 рублей за 2018 год и пени в размере 5,99 рублей, в срок до 17.11.2020 (л.д.14);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 25.06.2021 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 147 рублей за 2019 год и пени в размере 4,55 рубля, в срок до 24.11.2021 (л.д.13).

Указанные требования оставлены без исполнения, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № Сызранского судебного района от 27.07.2022 отказано в принятии административного искового заявления.

В суд с настоящим иском налоговая инспекция обратилась 04.10.2022г., т.е. с соблюдением ст. 48 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 23,9 рубля, пени в размере 0,26 рублей и задолженность по земельному налогу за 2014-2016 г.г., доказательства направления налоговых уведомлений и требований не предоставлено. Оснований для восстановления пропущенного процессуального срока для обращения в суд по требованиям № от 13.11.2015, № от 26.05.2017, № от 22.11.2018 не имеется.

Судебная коллегия полагает, что вывод суда первой инстанции в данной части является законным и обоснованным соответствует фактическим обстоятельствам дела, требованиям законодательства. Решение суда в данной части не оспаривается.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, в части взыскания недоимки по налогам по требованиям № от 09.07.2019, № от 26.06.2020, № от 25.06.2021 суд перовой инстанции пришел к выводу, что налоговый органом обратился к мировому судье ранее установленного законом срока обращения при сумме задолженности менее 10000 рублей, что противоречит положениям НК РФ о сроке обращения в суд с таким заявлением. Также указал, что установлен факт несоблюдения Межрайонной ИФНС России № по Самарской области порядка взыскания недоимок по земельному налогу и пени за указанный период, что является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по земельному налогу и пени по требованиям № от 09.07.2019, № от 26.06.2020, № от 25.06.2021, поскольку доказательств направления налоговых уведомлений № от 23.08.2018, № от 25.07.2019, № от 01.09.2020 об уплате земельного налога не предоставлено, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты налога.

Судебная коллегия полагает, что вывода суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2017 г. (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ/ г., требование № от ДД.ММ.ГГГГ) является законным и обоснованным. Так как налоговым органом не предоставлены доказательства направления налогового уведомления налогоплательщику. Акт об уничтожении, предоставленный на запрос суда, доказательством надлежащего исполнения налоговым органом обязанности по направлению признан быть не может.

В силу абз. 2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п.4 ст.52 НК РФ.

Вместе с тем судебная коллегия полагает, что налоговым органом обязанность по направлению налоговых уведомлений № от 25.07.2019, № от 01.10.2020 исполнена надлежащим образом, что подтверждается почтовыми реестрами от 08.08.2019 №, № от 05.10.2020. Также в материалах административного дела имеются доказательства направления налоговых требований № от 09.07.2019, № от 25.06.2021 (л.д. 84).

Судебная коллегия соглашается с доводами апелляционной жалобы в части того, что срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, являющийся пресекательным в части предельного обращения налоговым органом за взысканием обязательных платежей, не пропущен в части требования № от 26.06.2020, № от 25.06.202, требования налогового органа в данной части подлежат удовлетворению.

Из материалов административного дела следует, что срок задолженности по налогам по указанным требованиям не превышает 3000 руб. Самое ранее выставленное в адрес налогоплательщика и включенное в административное исковое заявление требование № от 09.07.2019 сроком исполнения 01.11.2019г., следовательно, срок подачи заявления на вынесение судебного приказа истекал 01.05.2023г.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорной недоимки административный истец до истечения указанного срока.

Таким образом, решение суда в данной части подлежит отмене, с административного ответчика в лице законного представителя подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2018 г. в размере 147, 00 руб., пени за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 5,99 руб., задолженность по земельному налогу за 2019 г. в размере 147, 00 руб., пени за период с 02.12.2020 по 24.06.2021 в размере 4,55 руб.

Учитывая, что судебная коллегия пришла к выводу об отмене решения суда в части, одновременно подлежит взысканию с ответчика государственная пошлина в доход государства в размере 400 руб. в требованиями ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-3611 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сызранского районного суда Самарской области от 26 декабря 2022 года отменить в части, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 в лице законного представителя несовершеннолетней ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей <адрес> ИНН № в лице законного представителя несовершеннолетней ФИО2 недоимку поо земельному налогу за 2018 г. в размере 147, 00 руб., пени за период с 03.12.2019 по 25.06.2020 в размере 5,99 руб., задолженность по земельному налогу за 2019 г. в размере 147, 00 руб., пени за период с 02.12.2020 по 24.06.2021 в размере 4,55 руб., всего взыскать 304,54 руб.

В удовлетворении иной части исковых требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 ИНН № в лице законного представителя ФИО2 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 400 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: