Решение по делу № 02-11164/2024 от 27.02.2025 - об исключении дохода из расчета налога на доходы по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2023 г. по 31.12.2023 г.

УИД: 77RS0031-02-2024-017686-05

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 февраля 2025 года г. Москва

Хорошевский районный суд города Москвы в составе председательствующего судьи Гейзлер Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Кирюхиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1288/2025 по иску ФИО1 к адрес об исключении дохода из расчета налога на доходы по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2023 г. по 31.12.2023 г.,

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 обратился в суд с иском к ответчику адрес, в котором с учетом уточнения в порядке ст. 39 ГПК РФ, просил суд обязать ответчика исключить доход в размере сумма из суммы дохода, учитываемого при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, а также направить уточненную справку о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год в ИФНС России №4 по адрес.

В обоснование заявленных требований указано, что 27.02.2024 ответчик, как налоговый агент направил в ИФНС России №4 по адрес справку о доходах и суммах налога физического лица фио за 2023 год от 14.03.2024. В указанной справке отражены доходы, которые сформировались в результате технической операции переноса активов в неподсанкционную компанию, после введения санкций Европейским Союзом в отношении адрес. Так, 25.02.2023 на официальных сайтах Council of the European Union и Представительства Европейского Союза в Российской Федерации была размещена информация о введении санкций Европейским Союзом в отношении ответчика. 27.02.2023 адрес получил от ПАО «СПБ Биржа» уведомление о приостановке допуска ответчика к участию в организованных торгах ценными бумагами, проводимых ПАО «СПБ Биржа». На момент введения санкций в отношении адрес на брокерском счете истца были нерассчитанные сделки РЕПО на покупку акций Moderna 48 шт. с датой исполнения 27.02.2023 и акции марка автомобиля шт. с датой исполнения 27.02.2023, в результате исполнения которых, на счет истца должны были поступить денежные средства или ценные бумаги. В связи с вводимыми санкциями адрес был произведен процесс переноса указанных акций в неподсанкционную компанию ООО «Тинькофф Инвест Лаб» путем проведения сделок купли-продажи ценных бумаг, т.е. перевод ценных бумаг прошел через продажу, а затем покупку по той же стоимости, которые показали положительный финансовый результат при расчете по принципу FIFO. Так как в процессе переноса ценных бумаг были проведены сделки купли-продажи, то сервером брокера был сформирован и зафиксирован положительный финансовый результат, который отразился в налоговой отчетности, но фактического дохода эти сделки не принесли. Таким образом, доходы от этих сделок фактически истцом получены не были, а обязанность уплаты налога на неполученный доход образовалась. Соответственно, спорная справка о доходах и суммах налога не может служить основанием для исчисления налога на доходы, полученные от инвестиционной деятельности в 2023 году, так как не отражает реальных финансовых результатов инвестиционной деятельности.

Истец в судебное заседание не явился, извещен судом надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель ответчика адрес не явился, извещен судом надлежащим образом, представил письменный отзыв на исковое заявление, согласно которому просил в удовлетворении требований истца отказать, указав, что брокером правильно произведен расчет НДФЛ и удержанных сумм налога.

Представитель третьего лица ИФНС России №4 по адрес в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Суд, исследовав письменные материалы дела, представленные доказательства, пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 428 ГК РФ договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.

Присоединившаяся к договору сторона вправе потребовать расторжения или изменения договора, если договор присоединения хотя и не противоречит закону и иным правовым актам, но лишает эту сторону прав, обычно предоставляемых по договорам такого вида, исключает или ограничивает ответственность другой стороны за нарушение обязательств либо содержит другие явно обременительные для присоединившейся стороны условия, которые она исходя из своих разумно понимаемых интересов не приняла бы при наличии у нее возможности участвовать в определении условий договора.

Если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства, в случае изменения или расторжения договора судом по требованию присоединившейся к договору стороны договор считается действовавшим в измененной редакции либо соответственно не действовавшим с момента его заключения.

В силу ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Пунктом 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение (п. 1 ст. 435 ГК РФ).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом. При этом брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в порядке их поступления.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 04.08.2021 между ФИО1 (инвестор/депонент) и адрес (ранее - адрес Банк») (брокер/депозитарий 1) были заключены договор об оказании услуг на финансовом рынке №2099598787, в соответствии с которым последний оказывает брокерские услуги и услуги по совершению сделок с валютными инструментами, и депозитарный договор №D099598787.

Указанные договоры заключены между сторонами в соответствии со ст. 428 ГК РФ, на условиях, предусмотренных Регламентом оказания услуг на финансовом рынке адрес Банк» и Условиями осуществления депозитарной деятельности адрес Банк», текст которых опубликован на официальном сайте Банка в сети Интернет по адресу: https://www.tinkoff.ru.

Истец собственноручно и по своей воле подписал заявление и подтвердил, что до оформления заявления ознакомился с условиями и выразил полное и безоговорочное согласие со всеми их положениями, включая приложения к ним. Кроме того, истец подтвердил ознакомление с декларацией о рисках.

Также 24.02.2023 между ФИО1 (депонент) и ООО «Тинькофф Инвест Лаб» (депозитарий 2) был заключен депозитарный договор №D099598787 на основании соглашения об оказании депозитарных услуг №2 к депозитарному договору, права и обязанности по которому были переданы адрес Банк» (депозитарий 1) к ООО «Тинькофф Инвест Лаб» (депозитарий 2).

С 03.07.2024 ООО «Тинькофф Инвест Лаб» сменило название на ООО «Т-Инвест Лаб».

В соответствии с п. 1.8 регламента оказания услуг на финансовом рынке адрес Банк» стороны вправе заключать дополнительные соглашения к договору, изменяющие и/или дополняющие отдельные положения регламента, который является неотъемлемой частью договора, заключенного между сторонами. дополнительное соглашение к договору может быть заключено сторонами как в момент заключения сторонами договора (присоединения инвестора к настоящему регламенту), так и в период действия договора. В случае заключения сторонами дополнительного соглашения к договору нормы регламента применяются в отношении сторон в части, не противоречащей условиям указанного дополнительного соглашения к договору

22.02.2023 брокером на официальном сайте в сети Интернет была размещена «Оферта Инвесторам, заключившим с Брокером Договор» (далее – оферта от 22.02.2023), в соответствии с которой:

адрес Банк» настоящим направляет инвесторам, заключившим с брокером договор оферту на заключение дополнительного соглашения к договору о внесении в регламент п. 13.35 в соответствии с п. 1.8. регламента и ст. 421, ст. 435, ст. 438 ГК РФ путем раскрытия (размещения) настоящей оферты на официальном сайте в сети Интернет на следующих условиях:

По соглашению сторон в регламент вносится п. 13.35 в следующей редакции:

13.35. В связи с заключением инвестором договора и присоединением инвестора к регламенту (если иная дата прямо не предусмотрена настоящим регламентом) инвестор, при условии заключения за счет инвестора сделок с ценными бумагами, допущенными к организованным торгам на организованном рынке ПАО «СПБ Биржа», при наличии неисполненных обязательств по ранее совершенным сделкам и в связи с введением ограничительных мер в отношении брокера как участника торгов (участника клиринга), которым были совершены указанные сделки за счет инвестора, с целью передачи прав и обязанностей из сделок с незавершёнными расчётами с ценными бумагами, допущенными к организованным торгам на организованном рынке ПАО «СПБ Биржа», завершения расчетов по указанным сделкам направляет Брокеру Постоянное поручение по решению брокера в дату, определенную брокером:

1) совершить одну или несколько сделок с соответствующей ценной бумагой, допущенной к организованным торгам на организованном рынке организатора торговли (биржи), в результате которых обязательства и требования по заключенным ранее сделкам с незавершенными расчетами будут исполнены другим участником торгов (участником клиринга), с которым у брокера установлены соответствующие договорные отношения в соответствии с нижеуказанными условиями (далее - первая сделка);

2) направить другому брокеру как участнику торгов (участнику клиринга), с которым у брокера установлены соответствующие договорные отношения, торговое поручение на совершение сделки с соответствующей ценной бумагой, допущенной к организованным торгам на организованном рынке организатора торговли (биржи), за счет инвестора как клиента брокера.

Стороны пришли к соглашению считать сделки, заключенные во исполнение указанного Постоянного поручения, договорами, заключенными на лучших доступных Брокеру условиях.

Стороны пришли к соглашению о том, что в указанных случаях Брокер не несет ответственности за убытки, в том числе упущенную выгоду, понесенные расходы, не полученные доходы, иные правовые последствия, понесенные Инвестором, связанные с указанными действиями Брокера.

Срок действия постоянного поручения - срок действия договора.

В целях применения настоящего пункта регламента инвесторы, заключившие договор до «24» февраля 2023 г. включительно, считаются направившими постоянное поручение в следующую календарную дату: «24» февраля 2023 г., инвесторы, заключившие договор после «24» февраля 2023 г., считаются направившими постоянное поручение в дату присоединения к регламенту.

Инвестор вправе направить брокеру поручение на отмену постоянного поручения, направленного в соответствии с настоящим пунктом регламента, в виде документа на бумажном носителе, подписанного инвестором собственноручно в присутствии работника брокера с удостоверением указанной подписи работником брокера и врученного работнику брокера, либо подписанного инвестором собственноручно с удостоверением указанной подписи нотариусом и направленного курьерской службой (службой экспресс доставки) или предварительно оплаченным заказным письмом с уведомлением о вручении, либо ценным почтовым отправлением с уведомлением о вручении с описью вложения по адресу места нахождения брокера.

2. Акцептом оферты по заключению дополнительного соглашения является направление инвестором брокеру поручения инвестора на совершение сделки с соответствующей ценной бумагой, допущенной к организованным торгам на организованном рынке ПАО «СПБ Биржа», в срок не позднее 24.02.2023 включительно, а также заключение брокером сделки, в том числе сделки РЕПО, в соответствии с поручением инвестора с соответствующей ценной бумагой, допущенной к организованным торгам на организованном рынке ПАО «СПБ Биржа».

Истцом ФИО1 не направлялось в адрес брокера поручение на отмену постоянного поручения, выданного согласно п. 13.15 Регламента, а также в рамках соглашения об использовании свободного остатка ценных бумаг, иного материалы дела не содержат.

Таким образом, истец предоставил ответчику право использовать ценные бумаги в собственных интересах, в связи, с чем 24.02.2023 ответчиком были совершены сделки РЕПО в отношении активов марка автомобиля (ISIN: US88160R1014) и Moderna (ISIN: US60770K1079) в рамках соглашения об использовании ценных бумаг клиента (овернайты). Сделка РЕПО повлекла обязательства и требования с исполнением 27.02.2023 года.

Так, 24.02.2023 брокер на основании постоянного поручения, установленного в п. 6.5. и п. 6.14 Регламента оказания услуг на финансовом рынке адрес Банк», зарегистрированного в журнале регистрации поручений за №РР230325000008471814, совершил сделку РЕПО с акциями Tesla, Inc, с датой расчетов 27.02.2023, а также на основании постоянного поручения, установленного в п. 17.1.2 Регламента оказания услуг на финансовом рынке адрес Банк», зарегистрированного в Журнале регистрации поручений за №РР210805000000035608, совершил сделку РЕПО с акциями Moderna, Inc, с датой расчетов 27.02.2023.

Сделки купли/продажи указанных ценных бумаг были совершены брокером в указанном количестве по одинаковой цене с целью передачи прав и обязанностей по сделкам с незавершёнными расчётами, с брокера на другого участника торгов (участника клиринга), с которым у брокера установлены соответствующие договорные отношения, в результате которых обязательства и требования по заключенным ранее сделкам (сделкам РЕПО) с незавершёнными расчётами будут исполнены.

Информация о совершенных сделках отражена в отчетах брокера о сделках и операциях за период 24.02.2023-24.02.2023 и за период 27.02.2023-27.02.2023, а также в журнале регистрации поручений по договору об оказании услуг на финансовом рынке №2099598787 от 04.08.2021 за период с 23.02.2023 по 27.02.2023.

Проведение денежных расчетов подтверждается выпиской по лицевому счету №<***> за период с 23.02.2023 по 01.03.2023, открытом инвестору в бухгалтерском балансе брокера для учета денежных средств.

В соответствии с п. п. 2 и 4 ст. 226.1 НК РФ брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание, определяет налоговую базу по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанным договором, за вычетом соответствующих расходов.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период (п. 14, п. 15, п. 16 ст. 214.1 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (абз. 1 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ (абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ, доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.11 и 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Доходами по операциям с центами бумагами признаются доходы от реализации ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (абз. 1 п. 7 ст. 214.1 НК РФ).

Расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Согласно ст. 214.3 НК РФ налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений.

Датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО (п. 10 ст. 214.3 НК РФ).

Под открытием короткой позиции по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО и находящимся у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО (п. 12 ст. 214.3 НК РФ).

Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (получения в собственность по основаниям, отличным от операции РЕПО, договора займа ценными бумагами, получения на возвратной основе в соответствии с условиями, определенными пунктом 8 настоящей статьи) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда, по которым открыта короткая позиция (п. 13 ст. 214.3 НК РФ).

Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции учитываются в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ, на дату закрытия короткой позиции (л. 14 ст. 214.3 НК РФ).

Брокер произвел расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и производственными финансовыми инструментами за период с 01.01.2023 по 31.12.2023. Налоговая база по ставке 13% составила сумма, исчисленный НДФЛ по ставке 13% - сумма, удержанный НДФЛ по ставке 13% - сумма, задолженность по налогу по ставке 13% - сумма Налоговая база по ставке 15% - сумма, исчисленный НДФЛ по ставке 15% -сумма, удержанный НДФЛ по ставке 15% - сумма, задолженность по налогу по ставке 15% - сумма

С учетом распределения бремени доказывания, определенного в ст. 56 ГПК РФ, каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, в то же время ст. 35 ГПК РФ предусмотрено наступление определенных последствий при несоблюдении, в том числе обязанностей по доказыванию, указанных в ГПК РФ.

В рамках состязательного процесса по правилам ст. 12 ГПК РФ созданы все необходимые условия для реализации гражданско-правовых прав, в том, числе по доказыванию.

Оценивая собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения иска, учитывая, что из материалов дела следует, что ответчиком произведен расчет НДФЛ верно с учетом расчёта финансового результата (FIFO) по операциям реализации/погашения за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, справки о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год от 16.01.2025, выписки по лицевому счету №<***>, а также отчетов о сделках и операциях.

В свою очередь, истцом в нарушение ст. 56 ГПК РФ не представлено доказательств того, что доход ему фактически не был выплачен, а также доказательств направления ответчику поручений на отмену постоянных поручений, выданных согласно п. 13.15 Регламента, а также в рамках соглашения об использовании свободного остатка ценных бумаг.

Судом расчет НДФЛ и удержанных сумм налога, предоставленный ответчиком, проверен, расчёт нагляден и математически верен, установлено его соответствие условиям налогового законодательства, фактически полученному доходу истца по сделкам с ценными бумагами, в связи с чем, оснований сомневаться в правильности произведенного расчета у суда не имеется.

Поскольку истцом не было предоставлено суду мотивированного контррасчета НДФЛ либо доказательств иного нарушения ответчиком обязанностей налогового агента, то, суд считает заявленные исковые требования не подлежащими удовлетворению и отказывает в иске в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к адрес об исключении дохода из расчета налога на доходы по операциям с ценными бумагами за период с 01.01.2023 г. по 31.12.2023 г., отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Хорошевский районный суд г. Москвы в течение одного месяца с момента принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 27 февраля 2025 года

Судья Е.В. Гейзлер