Решение по делу № 2А-4302/2025 от 13.01.2026 | Промышленный районный суд г. Смоленска (Смоленская область)

производство № 2а-4302/2025

УИД № 67RS0003-01-2025-004968-92

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Смоленск 13 января 2026 года

Промышленный районный суд г. Смоленска

в составе:

председательствующего судьи Пилипчука А.А.,

при помощнике судьи Снытко А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Смоленской области о признании незаконным налогового уведомления о начислении налога,

установил:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным иском к УФНС России по Смоленской области, в котором просит признать недействительным налоговое уведомление № от 04.08.2025 и обязать пересчитать начисленную сумму земельного налога на объекты налогообложения: земельные участки, расположенные по адресу: Смоленская область. смоленский район, с/п Талашкинское, д. Бобыри, с кадастровыми номерами: № за 2024 год, исходя из налоговой ставки в размере 0,1 процент, а также взыскать уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 руб.

В обоснование иска указано, что административному истцу на праве собственности принадлежат вышеуказанные земельные участки, которые были образованы путем деления земельного участка с кадастровым номером №.

Истцом 30.09.2025 получено налоговое уведомление от 04.08.2025 №, в котором указано что налоговая ставка за 2024 год на вышеуказанные земельные участки 1.5%, а не 0,1%, так как данные участки использовались истцом в личных целях для ведения личного подсобного хозяйства.

При указанных обстоятельствах, истец 16.10.2025 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с жалобой (заявлением) о несогласии примененной налоговой ставки, в результате был получен ответ от 24.10.2025 об отказе в жалобе с указанием следующих оснований: множественность земельных участков и отсутствие на земельных участках индивидуальных жилых домов, дачных домиков.

Решением Совета депутатов Талашкинского сельского поселения Смоленского района Смоленской области от 28.11.2019 № 31 «Об утверждении положения о земельном налоге Талашкинского сельского поселения Смоленского района Смоленской области и установлении ставки земельного налога» установлена налоговая ставка:

в размере 0,3 процентов для земель, расположенных вне черты населенных пунктов: в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного использования или назначения и используемых для личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства, огородничества, сельскохозяйственного использования.

в размере 0,1 процентов для земель населенных пунктов: в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов среднеэтажной, многоэтажной и малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки, объектов жилой застройки, блокированной жилой застройки, личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного и дачного строительства, садоводства, огородничества, обслуживания жилой застройки, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно Постановлению Администрации Талашкинского сельского поселения Смоленского района Смоленской области от 29.03.2016 № 75 земельный участок с кадастровым номером № отнесен к категории земель населенных пунктов с указанием адреса: Смоленская обл.. Смоленский р-н, Талашкинское сельское поселение, д. Бобыри.

В соответствии с выписками из ЕГРН указанные земельные участки имеют назначение: «для ведения личного подсобного хозяйства», используются ей исключительно с данной целью. Указанное назначение земельного участка не подразумевает обязательное наличие на нем индивидуального жилого дома, дачного домика.

В данном случае налоговая ставка 0,3 процента в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, не является налоговой льготой, а является налоговой ставкой, которая применяется к определенным земельным участкам по указанным в законе критериям.

Она является пенсионером, в качестве индивидуального предпринимателя и самозанятого не зарегистрирована, данные земельные участки не используются ей в предпринимательской деятельности. Право собственности возникло у неё в порядке наследования от супруга ФИО3 Приобретение участков с намерением последующей продажи либо осуществления предпринимательской деятельности у неё отсутствует. К административной и иной ответственности за нарушение права пользования земельными участками она не привлекалась, земельные участки ухожены. В связи с чем применение налоговой ставки 1,5 процента необоснованно.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и её представитель ФИО4 административные исковые требования поддержали, просили удовлетворить административный иск, указав, что следят за указанными участками, скашивают траву, высаживают картошку, занимая в среднем площадь около 8 соток, периодически меняя место её посадки.

Представитель административного ответчика УФНС по Смоленской области по доверенности ФИО5 против удовлетворения административного иска возражал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 указанного Закона налоговым органам предоставляется право: контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации -взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, в силу части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС по Смоленской области.

Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных права на объект недвижимости установлено, что:

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 5 755 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1363 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1367 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером № имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером № имеет площадь 1350 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1350 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером № имеет площадь 1350 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1232 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1365 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером № имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером № имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.;

земельный участок с кадастровым номером №, имеет площадь 1500 кв.м.

Данные земельные участки расположены по адресу: Российская Федерация, Смоленская область, р-н Смоленский, с/п Талашкинское, д. Бобыри, имеют категорию земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства, за исключением земельного участка с кадастровым номером №, который имеет вид разрешенного использования: для общего пользования. Согласно чертежу земельных участков и их частей земельный участок с кадастровым номером № обеспечивает подъезд к остальным земельным участкам с кадастровыми номерами № позволяя владеть, пользоваться и распоряжаться каждым из них в отдельности.

Указанные земельные участки находились в собственности ФИО1 в 2024 году в течении 5 месяцев.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

04.08.2025 в адрес административного истца со стороны налогового органа направлено уведомление № с расчетом земельного налога в том числе на указанные земельные участки, сумма налога на которые исчислена за 2024 г. в общем размере 37 962 руб., налоговая ставка - 1,5%, также начислен транспортный налог в размере 1 250 руб. и земельный налог на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в размере 172 руб., налоговая ставка – 0,1% (л.д. 9-11).

Административный истец обратился с жалобой о несогласии с примененной налоговой ставкой в УФНС по Смоленской области, ответом которой 16.10.2025 жалоба была оставлена без удовлетворения, при этом было разъяснено, что приняв во внимание множественность земельных участков и отсутствия на земельных участках индивидуальных жилых домов, дачных домиков налоговым органом ФИО1 был произведен расчет земельного налога за 2024 год, установленной для земельных участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», по ставке 1,5 процента. Основанием для исчисления по указанной ставки явилось наличие у ФИО1 в собственности множественности земельных участков с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства», при отсутствии доказательств использования этих земельных участков по назначению.

Разрешая заявленные требования, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно под. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной адрес) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

-не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

-ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Налоговые ставки 0,3% и 0,1% по своей сути являются налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования указанных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик, поскольку положения ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами п. п. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он предоставит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 № 2725-О, по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем 4 под. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей.

В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16.03.2010 № 14009/09 от 18.06.2013 № 18384/12 разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать в частности факт того, что имущество по своим характеристикам не предназначено для использования для личных потребительских нужд.

При этом, сам по себе факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях гражданина, не связанных с его дальнейшей предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, множественность земельных участков - 33 земельных участков и их общая площадь 52 032 кв. м (5,2032 Га), наличие проезда, обеспечивающего подъезд к каждому из их, обеспеченного посредством одного из данных земельных участков, исключает возможность удовлетворения личных потребностей на земельных участках, приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства.

Сам по себе факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях гражданина, не связанных с его дальнейшей предпринимательской деятельностью, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Административный истец имеет очевидное намерение в реализации указанных земельных участков, а неполучение в 2024 году дохода от спорных земельных участков не мешает административному истцу использовать соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на приобретение прибыли от их реализации в будущем, либо использование земельных участков в качестве объектов аренды, залогов и ипотеки.

Максимальный размер земельных участков, предоставляемых для ведения личного подсобного хозяйства, которые могут находиться в собственности или ином вещном праве у граждан, установлен в размере 0,5 га. Данный размер может быть увеличен законом субъекта, но не более, чем в пять раз (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»).

В соответствии со ст. 1 Закона Смоленской области от 10.07.2006 № 100-з «О максимальном размере общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, на территории Смоленской области» максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, составляет 2,5 гектара.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Вместе с тем надлежащих доказательств использования в 2024 году спорных земельных участков в соответствии с установленной категорией и разрешенным использованием административным истцом в материалы дела не представлено.

Таким образом, множественность земельных участков, принадлежащих административному истцу, общая площадь которых составляет 5,2032 Га, а так же отсутствие доказательств использования административным истцом земельных участков для дачного хозяйства или дачного строительства не позволяет установить льготную налоговую ставку в 0,1%, как и ставку 0,3%.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 (ИНН №) к УФНС России по Смоленской области (ИНН №) о признании незаконным налогового уведомления о начислении налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Промышленный районный суд г. Смоленска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.А. Пилипчук

Решение принято в окончательной форме 15.01.2026.