25RS0039-01-2022-002991-73
Дело № 2-1755/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 декабря 2022 года с. Вольно-Надеждинское
Надеждинский районный суд Приморского края в составе:
Председательствующего судьи Риттер Н.Н.,
при помощнике ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску МИФНС №10 по Приморскому краю к ФИО2 ФИО4 о взыскании неосновательного обогащения,
УСТАНОВИЛ:
МИФНС №10 по Приморскому краю обратилась в суд с иском к ответчику, указав, что инспекцией выявлен факт неосновательного обогащения налогоплательщика ФИО2 в связи с неправомерным предоставлением ему имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
В результате проведения комплекса мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО2 предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, приобретенной по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ) с использованием средств материнского капитала.
Подпунктами 3 и 4 пункта I статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера базы в соответствии с пунктами 3 или 6 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов:
- имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных плательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей;
- имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или (долей) и них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 220 НК РФ данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.
Согласно пункту 5 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского(семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик не имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в части расходов, произведенных за счет средств материнского (семейного) капитала (Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93346).
Порядок предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам на приобретение объекта недвижимого имущества установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
При приобретении квартиры в собственность документами, подтверждающими право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, являются:
договор о приобретении квартиры:
- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру;
- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ стоимость квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, составляет 1 800 000 руб. Оплата в размере 1 627 000 произведена за счет кредитных средств, предоставленных по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ. На основании деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3- ндфл) за 2014 - 2017 года, ФИО2 представлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере 1 794 258.46 руб., в том числе:
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
№
В декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, предоставленной в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 заявил имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, по уплаченным процентам по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 538 637.26 руб. Из приложенной к декларации справке об уплаченных процентах и основном долге, выданной ПАО Сбербанк, прослеживается использование средств материнского капитала для погашения кредита в размере 429 408.50 руб., в том числе 422 350.13 руб. по основному долгу и 7 058.37 руб. по процентам. Факт оплаты кредита средствами материнского капитала имел место ДД.ММ.ГГГГ. Принимая во внимание наличие у ФИО2 обязанности уточнить итоговые обязательства в части представленного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретении квартиры, налогоплательщику необходимо было скорректировать заявленные суммы имущественного вычета на сумму материнского капитала, а также уплатить излишне возвращенную сумму налога в бюджет.
ФИО2 имел право получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 377 649.87 руб. (стоимость квартиры 1 800 000 руб. - средства материнского капитала 422 350.13 руб.), фактически получил 1 794 258.46 руб. Сумма неправомерно заявленного налогоплательщиком имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, составляет 416 608.59 руб. ((1 794 258.46 руб. - 1 377 649.87 руб.). Сумма налога, неправомерно возмещенная из бюджета - 54 159 руб. (416 608.59 руб.* 13%).
При камеральной проверке деклараций за 2014-2017 года налоговый орган не владел информацией о том, что ФИО2 использовал средства материнского капитала для погашения основного долга по кредитному договору, уплаченные проценты по кредитному договору налогоплательщик в декларациях за 2014-2017 года не заявлял. В представленном договоре купли-продажи отсутствуют сведения о проведении расчёта за приобретенную квартиру средствами материнского капитала. Истребовать у плательщика документы, не установленные Налоговым кодексом РФ при проведении камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ, налоговый орган не вправе. Факт использования материнского капитала для погашения кредита налоговый орган может установить только по справке банка, в случае отражения оплаты в соответствующих графах справки - «основной долг» и «уплаченные проценты». Перечень документов, необходимых для подтверждения имущественного налогового вычета по пп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ, является закрытым, и не предусматривает представление плательщиком документов об уплате процентов по кредиту на основании справки банка, в случае, если данные проценты он к вычету не заявляет (т.е. не использует пп. 4 п. 1 ст.220 НК РФ).
Также у Пенсионного фонда РФ отсутствует обязанность предоставлять налоговым органам сведения о владельцах сертификатов на материнский капитал, распорядившихся его средствами, а также о размере использованных средств материнского капитала, в целях контроля за правомерностью предоставления имущественных налоговых вычетов.
В связи с изложенным, налоговый орган не мог знать о факте оплаты кредита налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ средствами материнского капитала вплоть до даты предоставления налогоплательщиком справки об уплаченных процентах - т.е. к декларации за 2018 год.
Однако, ФИО2 знал о погашении своего кредита средствами материнского капитала уже ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем имел обязанность уменьшить сумму вычета по основному долгу на соответствующую сумму материнского капитала. Однако этого налогоплательщик не сделал ни в одной из деклараций за 2015, 2016, 2017 и 2018 годы.
После погашения основного долга по кредиту средствами материнского капитала ФИО2 не исполнил обязанность по корректировке налогового обязательства, а продолжал получать вычет, превышение предельного размера которого налоговый орган смог установить при камеральной проверке декларации за 2018 год, когда налогоплательщиком впервые заявлены на вычет проценты по кредиту. Информация об излишней выплате возмещения по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ стала известна налоговому органу лишь в ходе камеральной налоговой проверки деклараций по форме 3-НДФЛ за 2019-2021года, к которым прилагались справки об уплаченных процентах и основном долге, представленные налогоплательщиком как доказательство уплаты процентов по кредитному договору.
Камеральная проверка декларации за 2018 г. проводилась в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. на момент завершения проверки (ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган узнал или должен был узнать об излишне предоставленном налогоплательщику имущественном налоговом вычете, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Решением от ДД.ММ.ГГГГ № по декларации за 2018 год ФИО2 излишне возвращена сумма в размере 54 159 руб. (416 608.59 руб. * 13%).
В дальнейшем обязанность по восстановлению НДФЛ ФИО2 не исполнил и не уплатил в бюджет излишне возвращенную сумму в размере 54 159 руб. (416 608.59 руб.* 13%).
Денежные средства в размере 54 159 руб., возвращенные ФИО2 вследствие предоставления имущественного налогового вычета, могут быть взысканы налоговым в порядке возврата неосновательного обогащения, в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.
Ссылаясь на ст. 1102 ГК РФ, инспекция просит суд: взыскать с ФИО2 ФИО5 ИНН <***> неосновательное обогащение, возникшее в результате возмещения ему налога на доходы физических лиц вследствие неправомерного предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости - квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме 54 159 руб.
Представитель инспекции в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.
Ответчик в судебное заседание не явилась, о дне и месте рассмотрения дела уведомлен надлежаще, направил в суд заявление с просьбой дело рассмотреть в его отсутствие.
Изучив материалы дела, суд полагает, что исковые требования обоснованы и подлежат удовлетворению.
Согласно п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьёй 1109 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
Из материалов гражданского дела следует, что по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>, стоимость квартиры составляет 1 800 000 руб., из которых оплата в размере 1 627 000 произведена за счет кредитных средств, предоставленных по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ.
На основании деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2014 - 2017 года, ФИО2 представлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в размере 1 794 258.46 руб.
В результате проведения комплекса мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО2 предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение в собственность квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, приобретенной по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ с использованием средств материнского капитала.
При этом, ФИО2 об использовании материнского (семейного) капитала при предоставлении деклараций по форме 3-НДФЛ за период 2014-2017г.г. налоговому органу не заявлял; текст заключенного договора о приобретении недвижимого объекта от 04.10.2014г. сведений об использовании средств материнского (семейного) капитала не содержит, кроме того из Пенсионного фонда РФ, располагающего информацией о владельцах сертификатов на материнский капитал, распорядившихся указанными средствами, а также о размере использованных средств материнского капитала, указанную информацию в налоговый орган не предоставлял, обязанность по предоставлению налоговым органам таких сведений в целях контроля за правомерностью предоставления имущественных налоговых вычетов на указанном органе отсутствует.
В связи с изложенным, налоговым органом получена необходимая информация о факте оплаты кредита налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ средствами материнского капитала при предоставлении налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год и справки об уплаченных процентах за отчетный налоговый период.
Тем самым, решением от ДД.ММ.ГГГГ № по декларации за 2018 год ФИО2 излишне возвращена сумма в размере 54 159 руб., т.к. ФИО2 имел право получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 377 649.87 руб. (стоимость квартиры 1 800 000 руб. - средства материнского капитала 422 350.13 руб.), а фактически получил 1 794 258.46 руб.
Сумма неправомерно заявленного налогоплательщиком имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, составляет 416 608.59 руб. (1 794 258.46 руб. - 1 377 649.87 руб.).
Сумма налога, неправомерно возмещенная из бюджета - 54 159 руб. (416 608.59 руб.* 13%).
Факт оплаты кредита средствами материнского капитала имел место ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем ФИО2, действуя добросовестно, обязан был уточнить итоговые обязательства в части представленного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение квартиры и скорректировать заявленные суммы имущественного вычета на сумму материнского капитала, подав уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган и уплатить излишне возвращенную сумму налога в бюджет.
Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 в электронной форме переданы требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении уточненной налоговой декларации с учетом сумм материнского капитала, уплате в бюджет неправомерно полученного НДФЛ из бюджета, а также акт от ДД.ММ.ГГГГ № камеральной налоговой проверки декларации по форме № 3-НДФЛ за 2019 год.
Указанная информация ответчиком получена, однако оставлена без исполнения, что стало основанием для обращения в суд налогового органа с настоящим исковым заявлением.
По изложенному, руководствуясь ст.ст. 193-199 ГПК РФ,
РЕШИЛ:
исковые требования МИФНС №10 по Приморскому краю к ФИО2 ФИО6 о взыскании неосновательного обогащения удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН <***>, неосновательное обогащение, возникшее в результате возмещения ему налога на доходы физических лиц вследствие неправомерного предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости - квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме 54 159 руб.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Надеждинский суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 27.12.2022г.
Судья Риттер Н.Н.