ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

21 июля 2022 г. по делу № 3а-76/2022

Верховный Суд Республики Мордовия в составе

судьи Верховного Суда Республики Мордовия Бажанова Александра Олеговича,

при секретаре Ермаковой Светлане Владимировне,

с участием в деле:

административного истца – Центрального банка Российской Федерации, его представителя ФИО1,

административного ответчика - Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, его представителя ФИО2,

прокурора отдела прокуратуры Республики Мордовия Немудрякина Ильи Борисовича,

рассмотрев в г. Саранске 21 июля 2022 г. в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Центрального банка Российской Федерации о признании недействующим пункта 238 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия (далее Госкомимущество Республики Мордовия) 29 декабря 2021 г. № 142 на 2022 год определён Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень объектов).

Полный текст приказа официально опубликован и вступил в силу с 1 января 2022 г.

Центральный банк Российской Федерации (далее Банк России) обратился в суд с вышеназванным административным иском, в обоснование которого указал, что в пункте 238 вышеназванного Перечня объектов на 2022 год указан принадлежащий ему объект недвижимости: часть административного здания (кадастровый номер 13:25:0901189:832), расположенный по адресу: Российская Федерация, <...>, где размещается структурное подразделение Банка России – Отделение – Национального банка по Республике Мордовия Волго-Вятского главного управления Банка России (далее Отделение – НБ Республики Мордовия), являющееся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на территории Республики Мордовия.

Вышеназванная часть здания административного здания включена в Перечень объектов на 2022 год в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и помещений в них, а также в отношении нежилых помещений, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов.

Включение части административного здания в Перечень объектов на 2022 год привело к тому, что налоговая база налога на имущество организаций стала определяться исходя из кадастровой стоимости здания, и соответственно размер налога на имущество значительно увеличился.

Отсутствуют правовые основания, предусмотренные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для включения части административного здания в Перечень объектов.

Вышеназванный объект недвижимости используется для размещения структурного подразделения Банка России, в котором осуществляется деятельность последнего, вследствие чего часть административного здания как административно-деловой центр или торговый центр не используется.

Часть административного здания расположена на земельном участке с кадастровым номером 13:23:0901189:33 с разрешённым видом использования: «Общественное управление».

В связи с этим административный истец считает, что оспариваемый пункт 238 Перечня объектов на 2022 год противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.

Полагает, что оспариваемым пунктом нарушаются права административного истца, так как на него незаконно возлагается обязанность по уплате налога на имущество организаций в повышенном размере. Административный истец просил признать пункт 238 Перечня объектов на 2022 год не действующими со дня вступления в законную силу Приказа, которым вышеназванный Перечень утвержден.

Административный ответчик Госкомимущество Республики Мордовия подал возражения на административный иск, в которых просил отказать в удовлетворении административного иска, сославшись на сведения в ЕГРН о назначении объекта недвижимости, согласно которому последнее в полном объёме отвечает требованиям положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 просил удовлетворить административный иск по указанным в нём основаниям.

В судебном заседании представитель административного ответчика Госкомимущества Республики Мордовия ФИО2 просила оставить административный иск без удовлетворения ввиду того, что нормативный правовой акт принят уполномоченным государственным органом Республики Мордовия в порядке, предусмотренном действующим законодательством, и соответствует требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу.

В судебном заседании прокурор отдела Республики Мордовия Немудрякин И.Б. дал заключение, в котором полагал, что оспариваемый пункт 238 Перечня объектов на 2022 год не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и подлежит признанию не действующими со дня вступления в силу приказа, которым вышеназванный перечень утвержден.

Проверив на основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объёме законность оспариваемых положений нормативных актов, суд приходит к следующему.

Согласно статье 72 (пункт «и» части 1) Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 76 (части 2 и 5) Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

По вышеуказанному предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издан Налоговый кодекс Российской Федерации, а также приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пунктам 4.1 и 9 Положения о Государственном комитете имущественных и земельных отношений Республики Мордовия, утверждённого постановлением Правительства Республики Мордовия от 16 января 2006 г. № 7, комитет является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Мордовия по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Председатель комитета издает приказы по вопросам, отнесённым к компетенции Комитета.

Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14 сентября 2015 г. № 520 утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктами 4, 6, 7, 8 и 10 указанного Порядка в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом руководителя Комитета создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.

Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путём проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

В ходе обследования (по согласованию с собственником объекта недвижимого имущества) осуществляется фотосъёмка, фиксирующая фактическое использование объекта недвижимого имущества, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в здании (строении, сооружении) и нежилом помещении.

По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку.

На основании актов обследования в случае установления Комиссией фактического использования объекта недвижимости для целей, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Комитет в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций осуществляет подготовку приказа об определении Перечня объектов.

Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 на 2022 год, которым определён Перечень объектов, принят с учётом протокола заседания комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 28 декабря 2021 г. (т. 2 л.д. 21-25).

Представитель административного ответчика ФИО2 пояснила, что пункт 238 приказа Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 на 2022 год, которым спорная часть административного здания включена в Перечень объектов на 2022 год, принят без определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений ввиду того, что графе «Назначение здание» в ЕГРН указано «Часть административного здания».

Приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 на 2022 год опубликован 30 декабря 2021 г. на официальном интернет- портале правовой информации http://pravo.gov.ru и 6 января 2022 г. в газете «Известия Мордовия» № 1-1.

Из вышеизложенного следует, что обжалуемый в части приказ принят Госкомимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия соблюдена, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия», согласно которому источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru); газеты «Известия Мордовии», «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

В соответствии с положениями части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Оспариваемый приказ Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 издан в соответствии со статьей 2 Закона Республики Мордовия от 27 ноября 2003 года № 54-З «О налоге на имущество организаций».

Таким образом, включение части здания в Перечень объектов, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечёт для Банк России исчисление налога на имущество от кадастровой стоимости объекта недвижимости, а не из среднегодовой стоимости имущество, как предусмотрено пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи чем нормативный правовой акт в оспариваемой части затрагивает законные интересы административного истца, т.к. его применение влечёт увеличение суммы налога, подлежащей уплате.

Следовательно, Банк России имеет право обратиться в суд с вышеуказанным административным иском, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт Республики Мордовия применен в отношении него и этим актом нарушаются его законные интересы.

Предметом судебного контроля является оспариваемый пункт 238 Перечня объектов, в который, по мнению административного истца, незаконно включён принадлежащий ему объект.

Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 2 июня 2022 г. подтверждается, что часть здания административного корпуса (кадастровый номер 13:23:0901189:832), расположенная по адресу: Российская Федерация, <...>, принадлежит на праве владения, пользования и распоряжения имуществом Банка России, запись о регистрации права сделана 20 ноября 2001 г., назначение здания «Нежилое», наименование «Часть административного здания» (т. 1 л.д. 235-239).

Согласно выписке из ЕГРН от 6 апреля 2022 г. спорная часть административного здания располагается на земельном участке с кадастровым номером 13:23:0901189:33, относящегося к категории «земли населенных пунктов» с разрешённым видом использования: «Общественное управление» (т. 1 л.д. 85-100).

Протоколом заседания комиссии по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещений от 11 февраля 2022 г. без какого-либо обоснования отказано в удовлетворении заявления Отделения – НБ Республики Мордовия об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Мордовия в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 (т. 2 л.д. 1-4).

Согласно положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно положениям пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно положениям пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах следует, что указанные в документах кадастрового и технического учета назначение, наименование и разрешенное использование части здания административного корпуса, свидетельствуют, что спорная часть здания не относится к административно-деловым центрам и торговым центрам. По этим же причинам помещения в этом здании не могут быть отнесены к офисам и объектам торговли.

Понятия «часть здания административного корпуса» и «офисное здание административного назначения» не являются идентичными, в связи с чем для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения к административно-деловому центру требуется установление вида его фактического использования.

Как было указано представителем административного ответчика, обследования фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения не проводилось.

Суд соглашается с доводами представителя административного истца о том, что основные направления деятельности и полномочия Банка России свидетельствуют о том, что исключается фактическое использование части административного здания структурным подразделением Банка России в качестве административно-делового или торгового центра.

Совокупность имеющихся в материалах дела доказательств подтверждает, что включение части здания в Перечень объектов не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что административный иск подлежит удовлетворению полностью, подлежит признанию недействующим пункт 238 Перечня объектов на 2022 год со дня принятия приказа Госкомимущества Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142.

Руководствуясь статьями 174, 178-180, 215, 296-298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия

решил:

административный иск Центрального банка Российской Федерации удовлетворить полностью.

Признать не соответствующим иному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и недействующим со дня принятия пункт 238 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Государственного комитета имущественных и земельных отношений Республики Мордовия от 29 декабря 2021 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) или в газете «Известия Мордовии», или газетах «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Мордовия А.О. Бажанов

Мотивированное решение изготовлено 2 августа 2022 г.