РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Нижний Тагил 10 ноября 2022 года

Ленинский районный суд г. Нижнего Тагила Свердловской области

в составе председательствующего судьи Гуриной С.А.,

при секретаре Дорониной А.И.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2592/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в с административным исковым заявлением к МИФНС России № 16 по Свердловской области, в котором просит признать безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания недоимку по уплате пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в размере 6732 рубля 94 копейки, недоимку по уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 225 НК РФ в размере 6965 рублей 87 копеек и недоимку по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ. в размере 943 рубля 81 копейка.

В обоснование требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ. истец получил справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам № в которой отражены числящиеся за ним указанные пени по налогам с страховым взносам. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ осуществляться не может. Прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пени, штрафов.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в административном исковом заявлении и исковые требования в полном объеме.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам и основаниям, указанным в исковом заявлении. Суду пояснил, что административным ответчиком не представлены доказательства о списании пени, как указано в отзыве, соответствующее решение о списании пени не представлено, в личном кабинете у истца такие решения также отсутствуют. Возможно, данные суммы списали из-за того, что они были оплачены истцом по вынесенному в отношении него судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ., по которому было окончено исполнительное производство.

Представитель ответчика МИФНС России № 16 по Свердловской области в судебное заседание не явился, был надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания. Направил в суд письменное возражение, в котором возражал против удовлетворения требований истца.

В соответствии с ч. 1 ст. 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

Заслушав административного истца, представителя административного истца, исследовав и оценив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность но пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее по тексту - Перечень), утвержден Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-02-07/1-492.

Согласно пунктам 1, 2.4 Порядка задолженность, взыскание которой оказалось невозможным, подлежит списанию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность ее взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 4 Порядка налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение № к Порядку) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в пунктах 2.1 - 2.5 Порядка

Согласно пункту 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности но пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, являются:

а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

б) справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение № к Порядку).

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

ФИО1 воспользовавшись правом, предоставленным ему законом, обратился в суд с указанным иском.

Из представленных налоговым органом документов следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. за налогоплательщиком ФИО1 согласна справке № числились следующие задолженности:

- недоимка по уплате пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в размере 6732 рубля 94 копейки;

- недоимка по уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 225 НК РФ в размере 6965 рублей 87 копеек;

- недоимка по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ. в размере 943 рубля 81 копейка.

Согласно представленным по судебному запросу сведений о состоянии расчетов с бюджетом по ФИО1 по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2019г. по 28.09.2022г., налоговым органом в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017г. № ФЗ-436 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее ФЗ №) произведено списание задолженности по уплате пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в размере 6732 рубля 94 копейки, как образовавшейся за расчетные периоды до 01.01.2015г.

Частью 2 ст. 12 ФЗ № установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на ДД.ММ.ГГГГ, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Согласно представленным по судебному запросу сведений о состоянии расчетов с бюджетом по ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с ДД.ММ.ГГГГ., налоговым органом в соответствии со ст. 11 ФЗ № произведено списание задолженности по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды истекшие до 01.01.2017г. в размере 943 рубля 81 копейка, как образовавшаяся за расчетные периоды до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 11 ФЗ № признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Доводы административного истца о том, что данные списания произведены не в связи с указанными положениями ФЗ №, а в связи со взысканием указанных задолженностей со ФИО1 в принудительном порядке в ходе исполнительного производства, возбужденного на основании судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ., выданного мировым судьей судебного участка № № Дзержинского района г. Нижнего Тагила, не нашли своего подтверждения в ходе судебного заседания, опровергаются исследованными в судебном заседании доказательствами.

В судебном приказе № от ДД.ММ.ГГГГ., выданным мировым судьей судебного участка № № Дзержинского района г. Нижнего Тагила отсутствует указание на взыскание со ФИО1 недоимки по уплате пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в размере 6732 рубля 94 копейки и недоимки по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ. в размере 943 рубля 81 копейка.

Согласно представленным налоговым органом сведений о состоянии расчетов с бюджетом по ФИО1 по налогу на добавленную стоимость и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с ДД.ММ.ГГГГ., в карточках «Расчеты с бюджетом» местного уровня по взносам на обязательное медицинское страхование и по НДС имеются сведения о списании вышеуказанных сумм задолженностей на основании решения о признании их безнадежными от ДД.ММ.ГГГГ. (списаны пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 943 рубля 81 копейка) и на основании решения о признании их безнадежными от ДД.ММ.ГГГГ. (списаны пени по НДС в размере 6732 рубля 94 копейки). Не доверять предоставленным данным у суда нет оснований.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в части признания безнадежными к взысканию недоимки по уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6732 рубля 94 копейки и недоимки по уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды истекшие до ДД.ММ.ГГГГ. в размере 943 рубля 81 копейка, в связи с тем, что на момент рассмотрения дела, указанные суммы списаны в результате признания их безнадежными на основании решений налогового органа.

Относительно требований о признании безнадежной к взысканию недоимку по уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 225 НК РФ в размере 6965 рублей 87 копеек, суд приходит к следующему.

Порядок списания задолженности по НДФЛ установлен Федеральным законом от 21.11.2011г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ, ст. 15 Закона РФ «О статусе судей в РФ» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» (далее - ФЗ №).

Согласно ст. 4 указанного ФЗ № признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшаяся у физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, числящаяся за физическими лицами по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в отношении которых налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - физического лица, срока для предъявления к исполнению исполнительного документа, но не более размера таких недоимки и задолженности по пеням и штрафам по состоянию на день принятия решения об их списании.

Задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2014г. по ст. 4 ФЗ № списанию не подлежит.

Списание задолженности по налогу на доходы физических лиц ФЗ № не предусмотрена.

Задолженность по пени по НДФЛ в размере 6965 рублей 87 копеек образовалась за период с 14.01.2019г. по 02.09.2021г. в связи с нарушением срока уплаты налога за 2014г. в размере 65000 рублей, срок уплаты которого истек 15.07.2015г.

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 65000 рублей была начислена по результатам камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ., недоимка по налогу взыскана налоговым органом со ФИО1 судебным приказом № от ДД.ММ.ГГГГ., возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ. Дзержинским РОСП г. Нижнего Тагила.

Судебным приказом № от ДД.ММ.ГГГГ., выданным мировым судьей судебного участка № № Дзержинского района г. Нижнего Тагила со ФИО1 были взысканы пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 225 НК РФ, исчисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ. в размере 1258 рублей 95 копеек. Возбужденное на основании данного судебного приказа исполнительное производство в отношении ФИО1 окончено 01.06.2022г. в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

По сведениям налогового органа, карточке расчетов с местным бюджетов, к ФИО1 имеется переплата по НДФЛ в размере 11193 рубля 79 копеек, задолженность по пени в размере 6965 рублей 87 копеек погашена Инспекцией в результате зачета. По состоянию на текущую дату в карточке расчетов с бюджетов у ФИО1 по НДФЛ числится переплата в размере 4227 рублей 92 копейки.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания безнадежной к взысканию недоимки по уплате пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 225 НК РФ в размере 6965 рублей 87 копеек и об отказе в удовлетворении требований административного истца в данной части.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г.Нижнего Тагила Свердловской области.

Решение в окончательной форме принято 18 ноября 2022 года.

Судья Гурина С.А.