Дело № 2а-3433/2023

УИД: 22RS0068-01-2023-002944-29

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 августа 2023 года г.Барнаул

Центральный районный суд г.Барнаула в составе:

судьи Ваншейд А.К.,

при секретаре Пухальской А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, Управлению ФНС России по Алтайскому краю об оспаривании действий,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, указав, что в ноябре 2022 года из Межрайонной ИФНС России № по .... он получил налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2021 год. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с заявлением в налоговый орган о перерасчете земельного налога по пониженной ставке в отношении земельного участка, расположенного по адресу ...., пер. Карева, ...., кадастровый №, поскольку земельный участок и расположенный на нем дом были приобретены им для проживания, а не в коммерческих целях. Межрайонной ИФНС России № по .... был произведен перерасчет земельного налога за 2021 г. по ставке 0,3 %, сумма налога уменьшена на 22 441 руб., сформировано уточненное налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 1 605 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в УФНС России по .... с жалобой на действия МИФНС России № по .... по начислению земельного налога за 2021 год по другим принадлежащим ему земельным участкам, также просил произвести перерасчет земельного налога за периоды 2018, 2019, 2020, 2021 г.г. На момент подачи административного иска срок рассмотрения жалобы истек, однако ответа по жалобе не поступило.

В связи с изложенным административный истец просил признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № по .... в части расчета земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков, расположенных по следующим адресам:

- ...., СНТ Ракета, квартал №, участок 456, кадастровый №, площадь 306 кв.м.;

- ...., в 40 метрах на юг от ...., кадастровый №, площадь 500 кв.м.;

- ...., в 35 метрах на юго-восток от ...., кадастровый №, площадь 500 кв.м.;

- ...., кадастровый №, площадь 452 +/- 7 кв.м.;

- ...., кадастровый №, площадь 450+/- 7 кв.м.;

возложить на административного ответчика обязанность пересчитать начисленные суммы земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков за 2021, 2020, 2019, 2018 годы исходя из налоговой ставки 0,3 %.

В последующем административный истец в лице своего представителя изменил исковые требования, просил признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № по .... в части расчета земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков, расположенных по следующим адресам: ...., в 40 метрах на юг от ...., кадастровый №; ...., в 35 метрах на юго-восток от ...., кадастровый №; ...., кадастровый №; ...., кадастровый №; возложить на административного ответчика обязанность пересчитать начисленные суммы земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков за 2021, 2020, 2019 годы исходя из налоговой ставки 0,3 %.

К участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по ...., в качестве заинтересованного лица - Межрайонная ИФНС России № по .....

В судебном заседании представитель административного истца – ФИО7 на удовлетворении уточненного административного иска настаивал.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по .... ФИО4 в судебном заседании против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Административный истец, представитель административного ответчика – УФНС России по ...., представитель заинтересованного лица – МИФНС России № по .... в судебное заседание не явились, извещены надлежаще.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (часть 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Барнаульской городской Думы от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории городского округа - .... края» установлены налоговые ставки в зависимости от видов использования земельных участков:

- 0,1 % для земельных участков, приобретенных (предоставленных) физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на которые прошло менее трех лет (за исключением земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности);

- 0,3 % для земельных участков, приобретенных (предоставленных) физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на которые прошло три года и более (за исключением земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности);

- 0,3 % для земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельные участки общего назначения, предусмотренные Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- 1,5% для прочих земельных участков.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Как следует из материалов дела, в 2019, 2020, 2021 г.г. ФИО1 принадлежали, в частности, следующие земельные участки, расположенные по адресам:

- ...., пер. Карева, ...., кадастровый №, категория земель – «земли населенных пунктов», площадь 550 кв.м., вид разрешенного использования – «для эксплуатации жилого дома»;

- ...., СНТ Ракета, квартал №, участок 456, кадастровый №, площадь 306 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для ведения садоводства»;

- ...., в 40 метрах на юг от .... (постановлением Лебяжинской сельской администрации от ДД.ММ.ГГГГ № присвоен адрес .... (т.1 л.д.175об.), кадастровый №, площадь 500 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., в 35 метрах на юго-восток от .... (постановлением Лебяжинской сельской администрации от ДД.ММ.ГГГГ № присвоен адрес .... (т.1 л.д.160об.), кадастровый №, площадь 500 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»;

- ...., кадастровый №, площадь 452 +/- 7 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок)»;

- ...., кадастровый №, площадь 450+/- 7 кв.м., категория земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок)».

Основные характеристики перечисленных земельных участков подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выставлено налоговое уведомление №, в котором в отношении вышеперечисленных земельных участков произведен расчет земельного налога исходя из налоговой ставки 1,5 %.

По обращению ФИО1 в МИФНС России № по .... от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2021 год по земельному участку по пер.Карева, 29.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в УФНС России по .... с жалобой на действия МИФНС России № по .... по начислению земельного налога за 2021 год по ставке 1,5 % по остальным земельным участкам, также просил произвести перерасчет земельного налога по этим участкам за периоды 2018, 2019, 2020 г.г. с применением ставки 0,3 %.

Решением УФНС России по .... от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО1 в части земельных участков, расположенных в ...., оставлена без удовлетворения, в части земельного участка в СНТ «Ракета» - без рассмотрения в связи с произведенным перерасчетом земельного налога по данному земельному участку по ставке 0,3 % за спорные периоды.

Учитывая обращение административного истца с указанной жалобой в УФНС России по ...., в которой он оспаривал применение коэффициента 1,5 % при исчислении земельного налога в отношении спорных земельных участков как в 2021 году, так и в 2019-2020 г.г. (исходя из требования о перерасчете земельного налога за данные периоды), суд полагает, что им соблюден досудебный порядок, предусмотренный ст. 138 НК РФ.

В связи с произведенным перерасчетом земельного налога в отношении земельных участков по пер.Карева и в СНТ «Ракета» по пониженным ставкам на момент вынесения решения указанные земельные участки не входят в предмет спора по настоящему делу.

Что касается спорных земельных участков в ...., то оснований не согласиться с применением налоговым органом налоговой ставки 1,5 % в отношении данных земельных участков у суда не имеется в связи со следующим.

Как указано выше, законодатель связывает применение конкретного размера налоговой ставки земельного налога – 0,1, 0,3 или 1,5 % не только с видом разрешенного использования и сроком владения земельным участком, но и целевым назначением. При этом налоговые ставки 0,1 и 0,3 % могут быть установлены для земельных участков, приобретенных и используемых физическими лицами непосредственно для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства. Применение пониженных ставок земельного налога к земельным участкам, используемым в предпринимательских целях, недопустимо.

Такая правовая позиция неоднократно высказывалась Конституционным Судом РФ (определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О) и Верховным Судом РФ (определения от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ18-7425, от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ18-20670, от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ18-16987).

Имеющимися в материалах дела документами подтверждается то обстоятельство, что в период с 2013 г. по 2021 г. ФИО1 на праве собственности принадлежало 35 земельных участков, по 31 из которых право собственности прекращено в связи с их реализацией (т.2 л.д.119). Из представленных документов следует, что заявителем систематически покупались земельные участки, делились на земельные участки меньшей площадью с последующей реализацией.

Так, ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобрел земельный участок, расположенный по адресу: ...., кадастровый №, площадью 2028 кв.м. В последующем ДД.ММ.ГГГГ указанный земельный участок разделен административным истцом на 5 частей, в результате чего были образованы следующие земельные участки: с кадастровым номером №, общей площадью 421 кв.м.; с кадастровым номером №, общей площадью 404 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 402 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 401 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью 400 кв.м. Указанным земельным участкам присвоены самостоятельные адреса: ....А, 51Б, 51В, 51Г соответственно.

В 2020 году ФИО1 реализованы земельные участки с кадастровым номером № (....); с кадастровым номером № (....А); с кадастровым номером № (....Б); с кадастровым номером № (....В). При этом на земельных участках к моменту их реализации были возведены жилые дома (т.2 л.д. 163-254).

В отношении земельных участков, являющихся предметом спора, установлены следующие обстоятельства.

Земельные участки с кадастровыми номерами № и № приобретены ФИО1 в 2016 году (постановлениями от ДД.ММ.ГГГГ присвоены самостоятельные адреса), земельные участки с кадастровыми номерами № и № приобретены в 2021 году.

Из пояснений, данных представителем административного истца при рассмотрении жалобы ФИО1, следует, что земельные участки № используются собственником для выращивания на них сельскохозяйственных культур (картофеля, тыквы), о чем представлен протокол от ДД.ММ.ГГГГ (т.3 л.д.66).

Между тем, согласно письму администрации .... от ДД.ММ.ГГГГ №/И-Н/Отв-1439 земельные участки, расположенные по адресу: ...., в 40 и 35 метрах на юго-восток от ...., с кадастровыми номерами № не огорожены, строения на них отсутствуют, сельскохозяйственные культуры не выращиваются. На земельных участках, расположенных по адресу: .... и ...., с кадастровыми номерами № и № расположены жилые дома, участки не огорожены, сельскохозяйственные культуры не выращиваются.

Также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером № (....) с возведенным на нем жилым домом продан ФИО1 по договору купли-продажи иному лицу (ФИО5) (т.2 л.д.20).

На земельном участке № (....) также возведен жилой дом, право собственности на который зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ указанный земельный участок с жилым домом продан ФИО1 ФИО6 (т.1 л.д.97-

При этом из материалов дела следует, что для проживания ФИО1 используется жилой дом, расположенный на земельном участке по адресу ...., пер. Карева, ...., кадастровый №, что подтверждается заявлением административного истца в МИФНС № по .... от ДД.ММ.ГГГГ, написанным собственноручно (т.1 л.д.14), а для ведения садоводства – земельный участок в СНТ «Ракета», по которым применены пониженные ставки земельного налога.

Как уже указывалось выше, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, дачного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, а не в целях извлечения прибыли.

Между тем, множественность земельных участков, приобретенных ФИО1 в период с 2013 по 2021 годы, их систематическая последующая реализация с возведенными жилыми домами или без таковых позволяет сделать вывод, что административный истец фактически осуществляет предпринимательскую деятельность (без регистрации статуса индивидуального предпринимателя) по реализации земельных участков физическим лицам, что свидетельствует об использовании участков в предпринимательских (коммерческих) целях. Доказательств, объективно свидетельствующих об ином использовании спорных земельных участков, административным истцом не представлено.

Следовательно, льготная налоговая ставка в размере 0,3 % в отношении спорных земельных участков применяться не может, и налоговым органом обоснованно и законно расчет земельного налога произведен исходя из налоговой ставки 1,5 % как за период 2021 года, так и за периоды 2019, 2020 г.г.

При указанных обстоятельствах суд оставляет административные исковые требования ФИО1 без удовлетворения в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г.Барнаула в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья А.К. Ваншейд

Мотивированное решение изготовлено 06.09.2023.