Дело № 2а-179/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 июня 2023 года адрес
Коптевский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Сало М.В., при секретаре фио , рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-179/2023 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 43 по адрес, о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
обратилась в Коптевский районный суд адрес с исковым заявлением к ИФНС России № 43 по адрес о признании недействительным решение ИФНС №43 по адрес от 29.08.2022 №10575 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, мотивируя тем, что жалоба и апелляционная жалоба от 10.10.2022 и 02.11.2022 до настоящего времени не рассмотрены, ответы не предоставлены; Акт камеральной проверки вынесен с нарушением срока в 1 день, направлен налогоплательщику также с нарушением срока.
Представитель истца ФИО2 в заседании поддержала заявленные требования и просила административный иск удовлетворить.
Представители административного ответчика фио, фио просили в иске отказать по доводам письменных возражений, поскольку удовлетворении права истца не нарушены, ФИО1 реализовала право обжаловать решение путем обращения в суд с иском. Кроме того, удовлетворение иска обязало бы истца возвратить полученные и не оспоренные по сумме налоговые вычеты с процентами за пользование чужими денежными средствами.
Выслушав стороны суд не находит оснований для удовлетворения иска.
Судом установлено и следует из материалов дела, что 22.01.2022 истец в налоговый орган представила налоговую декларацию по налогу на доходы физического лица (далее - НДФЛ) за 2021 год с заявленной суммой налогового вычета.
По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией № 43 налогоплательщику отказано в имущественном налоговом вычете за 2021 год в связи с покупкой квартиры в размере сумма, а также подтверждено право на налоговые вычеты в связи с покупкой квартиры в размере сумма, социального вычета в размере сумма и инвестиционного вычета в размере сумма
Налогоплательщик в представленном административном заявлении заявляет довод о том, что налоговым органом нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившиеся в лишении права на присутствие на рассмотрении акта налоговой проверки, возражений и иных материалов и подачу пояснений, а также заявляет довод о нарушении сроков на вынесение и вручение акта налоговой проверки, отсутствие в тексте обжалуемого Решения сведений о рассмотрении возражений и не представление Заявителю возможности для ознакомления с материалами камеральной налоговой проверки.
Из материалов дела следует, что 22.01.2022 Заявителем в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год.
В ходе камеральной проверки установлено, что ранее налогоплательщик представляла в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц (за 2015 и 2016 г.г.), где заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактических произведенных расходов, в связи с приобретением квартиры по адресу:адрес, ул. им. Симиренко,39,102.
Сумма документально произведенных расходов на приобретение объекта недвижимого имущества сумма
Согласно декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 года имущественный налоговый вычет представлен в размере сумма.
Декларацией по форме 3-НДФЛ за 2016г. представлен имущественный вычет в размере сумма.
Сумма остатка имущественного налогового вычета, переходящего на 2021 налоговый период составляет сумма (по приобретению нового объекта).
Из указанного следует, и установлено камеральной проверкой, что налогоплательщик завысил размер имущественного налогового вычета, что привело к некорректному исчислению налога на доходы физических лиц, подлежащего к возврату.
Учитывая вышеизложенное, право на имущественный налоговый вычет за 2021 г. в связи с покупкой квартиры в размере сумма оказалось не подтверждено, по результатам проверки предлагается отказать в возврате налога на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме сумма
Также, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт от 13.05.2022 №15631 камеральной налоговой проверки.
Акт получен налогоплательщиком через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» 14.07.2022, а также вынесено обжалуемое Решение, полученное Заявителем через Личный кабинет 30.09.2022.
Как следует из пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным условиям относится:
1) обеспечение возможности проверяемому налогоплательщику участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
2) обеспечение возможности налогоплательщику представлять объяснения;
3) иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Между тем, вывод о существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки может быть сделан только в том случае, если налоговый орган не принял мер к надлежащему уведомлению налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки и вынес решение в его отсутствие.
Также из предоставленных ответчиком документов следует, что инспекцией № 43 составлено извещение от 20.07.2022 №11572 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, которое направлены Заявителю через ЛК и получено им 22.07.2022, что подтверждается извещением о получении электронного документа. В соответствии с Извещением, время рассмотрения материалов налоговой проверки назначено на 18.08.2022 в 11:00.
Налогоплательщиком, в установленные пунктом 6 статьи 101 Кодекса сроки (19.07.2022) через ЛК, представлены возражения на Акт.
В назначенное Инспекцией № 43 время Акт, материалы проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены налоговым органом в отсутствии извещенного должным образом Заявителя (его представителя), о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.08.2022.
Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 Кодекса документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.
На основании абзаца 4 пункта 4 статьи 31 Кодекса в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.
Довода истца о нарушении сроков вынесения Акта налоговой проверки, а также сроков его вручения, как оснований признания решения недействительным суд исходит из следующего.
Из абзаца 2 пункта 1 статьи 100 Кодекса следует, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В силу общей нормы пункта 2 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Из дела усматривается, что Акт сформирован налоговым органом 13.05.2022, срок начала налоговой проверки 23.01.2022, срок окончания налоговой проверки 25.04.2022 (23 и 24 апреля 2022 являются выходными днями).
Следовательно проверка проведена в сроки, предусмотренные пунктом 2 статьи 88 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (представителем), если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 100 Кодекса.
В то же время, нарушение указанного срока вручения актов налоговых проверок само по себе не влечет нарушения законных прав и интересов налогоплательщика, в том числе на представление письменных возражений, срок подачи которых начинает исчисляться с даты получения соответствующего акта.
В свою очередь, нарушение сроков вручения налогоплательщику акта, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку такое нарушение не лишает налогоплательщика права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 г. N790-0, указано что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Относительно довода налогоплательщика о непредставлении Заявителю возможности для ознакомления с материалами камеральной налоговой проверки, суд считает, что налоговая проверка проводилась исключительно на основании документов, представленных налогоплательщиком.
Суд находит, что права и законные интересы налогоплательщика не нарушаются, т.к. налогоплательщик обладает оригиналами документов, с которых были изготовлены переданные налоговому органу копии документов, следовательно, изначально должен знать о содержащейся в них информации.
Относительно довода о не рассмотрении возражений налогоплательщика по Акту, суд приходит к выводу, что в тексте обжалуемого Решения имеется указание в пункте 1.5 о рассмотрении материалов налоговой проверки, в том числе Акта и других материалов.
Учитывая указанные обстоятельства оснований для удовлетворения заявления налогоплательщика суд не усматривает.
С учетом изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 43 по адрес, о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Коптевский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Судья М.В. Сало