Дело № 5-12/2023 ПОСТАНОВЛЕНИЕ

14 февраля 2023 года г.Лысьва

Судья Лысьвенского городского суда Пермского края Ведерникова Е.Н.,

при секретаре судебного заседания Наугольных Д.С.,

с участием прокурора Габа Н.С.,

лица, в отношении которого вынесено постановление о возбуждении дела об административном правонарушении ФИО1,

защитника Демченковой Ю.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело об административном правонарушении, предусмотренном статьей 17.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении должностного лица – начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю ФИО1, <данные изъяты>

установил:

21 октября 2022 года постановлением зам. Лысьвенского городского прокурора возбуждено дело об административном правонарушении по ст. 17.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее КоАП РФ) в отношении начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю ФИО1 в связи с невыполнением содержащихся в представлении от 08.02.2022 требований прокурора.

В постановлении указано, что Лысьвенской городской прокуратурой по поручению прокуратуры Пермского края от 18.01.2022 проведена проверка в Межрайонной ИФНС № 6 по Пермскому краю о правомерности исчисления налога на имущество физического лица за 2020 год. Установлено, что по адресу: <адрес>, кадастровый номер объекта № находится дом, согласно выписке из ЕГРН помещение является жилым. Согласно п.п.1 п. 6.3 Решения Кунгурской городской Думы от 27.03.2003 № 377 «О налогообложении на территории муниципального образования «город Кунгур» налоговая ставка в отношении жилых домов устанавливается в размере 0,1%. В то же время, указанный объект включен в Перечень на 2020 год, утвержденный постановлением Правительства Пермского края от 28.11.2019 № 874-П «Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость». Согласно п.п. 4.2 Решения Кунгурской городской Думы от 27.03.2003 № 377 «О налогообложении на территории муниципального образования «город Кунгур» по объектам, включенным в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объекты налогообложения, предусмотренные абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ налоговая ставка в 2020 году установлена в размере 1,6%. Согласно сведениям, предоставленным из ИФНС № 6 по Пермскому краю, налог на имущество физических лиц по вышеуказанному жилому дому исчислен в размере 113740 руб., налоговый период 2020 год, ставка - 1,6%. Поскольку объект недвижимости является жилым помещением, при исчислении налога к нему необоснованно применена повышенная ставка - 1,6 %. В связи с выявленными нарушениями, 08.02.2022, в адрес начальника Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю прокурором внесено представление об устранении нарушений налогового законодательства. В ответе на представление начальник Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю указал, что расчет налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости по адресу: <адрес>, за налоговый период 2020 год, исчислен на основании Постановления Правительства Пермского края от 28.11.2019 № 874-П, поскольку данный объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, т.е в размере 1,6%. Таким образом, требования, указанные прокурором в представлении от 08.02.2022 о применении к объекту налоговой ставки в размере 0,1%, не исполнены. Согласно выписке из ЕГРЮЛ лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица является начальник Межрайонной ИФНС № 6 ФИО1

ФИО1 и его защитник Демченкова Ю.Б. в судебном заседании просили производство по делу об административном правонарушении прекратить в связи с отсутствием состава административного правонарушения, ссылаясь на отсутствие в действиях ФИО1 умысла на невыполнение требований прокурора. Представление прокурора рассмотрено уполномоченным должностным лицом налогового органа в присутствии помощника Лысьвенского городского прокурора, о чем составлен протокол. Ответ на представление направлен в прокуратуру 30.06.2022. В ответе на представление начальник Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю указал, что расчет налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости по адресу: <адрес>, за налоговый период 2020 год, исчислен согласно сведениям, представленным налоговому органу Росреестром. Согласно указанным сведениям объект недвижимости на основании Постановления Правительства Пермского края от 28.11.2019 № 874-П включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, т.е в размере 1,6%. Кроме того, исходя из фактического использования данного объекта, по внешним признакам здание используется в коммерческих целях. Таким образом, правовых оснований для исчисления налога на имущество с применением иной ставки, у налогового органа не имелось.

Помощник Лысьвенского городского прокурора Габа Н.С. в судебном заседании поддержала постановление о возбуждении дела об административном правонарушении по изложенным в нем основаниям.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела об административном правонарушении, прихожу к следующему.

Согласно статье 17.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях умышленное невыполнение требований прокурора, вытекающих из его полномочий, установленных федеральным законом, а равно законных требований следователя, дознавателя или должностного лица, осуществляющего производство по делу об административном правонарушении, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от двух тысяч до трех тысяч рублей либо дисквалификацию на срок от шести месяцев до одного года.

В силу положений п.1 ст.6 Федерального закона от 17.01.1992 №2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» (далее Закон о прокуратуре) требования прокурора, вытекающие из его полномочий, перечисленных в статьях 9.1, 22, 27, 30 и 33 настоящего Федерального закона, подлежат безусловному исполнению в установленный срок.

Согласно п.3 ст.22 Закона о прокуратуре прокурор или его заместитель в случае установления факта нарушения закона органами и должностными лицами, указанными в п.1 ст.21 настоящего Федерального закона, вносит представление об устранении нарушений закона.

В соответствии с п.1 ст.24 Закона о прокуратуре представление об устранении нарушений закона вносится прокурором или его заместителем в орган или должностному лицу, которые полномочны устранить допущенные нарушения, и подлежит безотлагательному рассмотрению. В течение месяца со дня внесения представления должны быть приняты конкретные меры по устранению допущенных нарушений закона, их причин и условий, им способствующих; о результатах принятых мер должно быть сообщено прокурору в письменной форме.

Неисполнение требований прокурора, вытекающих из его полномочий, влечет за собой установленную законом ответственность (п.3 ст.6 Закона о прокуратуре).

Как следует из материалов дела, по поручению прокуратуры Пермского края от 18.01.2022 Лысьвенской городской прокуратурой проведена проверка в Межрайонной ИФНС № 6 по Пермскому краю о правомерности исчисления налога на имущество физического лица за 2020 год.

В ходе проверки установлено, что по адресу: <адрес>, кадастровый номер объекта № находится дом, согласно выписке из ЕГРН помещение является жилым (л.д.16).

По информации представленной налоговым органом налог на имущество физических лиц по вышеуказанному жилому дому исчислен в размере 113740 руб., налоговый период 2020 год, ставка- 1,6% (л.д. 11,60).

08.02.2022 в адрес начальника Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю прокурором внесено представление об устранении нарушений налогового законодательства, в котором прокурор указал, что налоговым органом необоснованно исчислен налог на имущество физического лица в размере 113740 руб. за налоговый период 2020 год, по ставке 1,6%, вместо налоговой ставки в размере 0,1%.; требовал рассмотреть представление с участием представителя прокуратуры; принять меры к дальнейшему недопущению и устранению выявленных нарушений налогового законодательства; рассмотреть вопрос о привлечении к дисциплинарной ответственности виновных должностных лиц; о результатах принятых мер сообщить прокурору в письменной форме в течение месяца со дня внесения представления (л.д. 19-21).

Как видно из протокола от 05.03.2022 (л.д. 22) представление прокурора рассмотрено налоговым органом, принято решение отложить вопрос о перерасчете налога до принятия решения Министерства по Управлению имуществом и земельными отношениями Пермского края об исключении спорного объекта из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год.

30.06.2022 начальником Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю ФИО1 направлена информация по результатам рассмотрения представления, в которой указано, что налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных уполномоченными органами, в том числе на основании перечня объектов административно-делового и торгового назначения, определяемого в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ. По сведениям, поступившим в налоговый орган от органов Росреестра, объект недвижимости с кадастровым номером 59:08:1501001:195 определен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год Постановлением Правительства № 874-П от 28.11.2019 Министерства по Управлению имуществом и земельными отношениями Пермского края. Данный объект был обследован представителями Министерства по Управлению имуществом и земельными отношениями Пермского края и налогового органа, составлен протокол осмотра от 15.03.2022, из которого следует, что данное помещение не является жилым домом, в связи с чем у налогового органа отсутствуют основания для применения в отношении объекта налоговой ставки 0,1%.

Согласно ч.1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ч.ч.1-2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

Как следует из ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица) обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Согласно ч.ч. 8-9 ст. 378.2 НК РФ состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, налоговым законодательством регламентирован порядок исчисления налоговым органом налога на имущество физических лиц, на основании сведений представленных уполномоченными органами, в том числе на основании перечня объектов, определяемого в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Правительство Пермского края постановлением от 28 ноября 2019 года N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" утвердило согласно приложению 1 перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год.

В данный перечень включен объект недвижимости по адресу: <адрес> (новый адрес <адрес>), кадастровый номер объекта №

В силу положений статьи 26.1 КоАП РФ в числе иных обстоятельств по делу об административном правонарушении выяснению подлежат: наличие события административного правонарушения, виновность лица в совершении административного правонарушения, обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении.

Установление виновности предполагает доказывание вины лица в совершении противоправного действия (бездействия).

Объективная сторона состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 17.7 КоАП РФ, состоит в умышленном невыполнении конкретно указанных в представлении прокурора требований вытекающих из его полномочий, установленных федеральным законом.

Административная ответственность по статье 17.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях наступает только в случае неисполнения законных требований должностного лица, вытекающих из его полномочий, установленных федеральным законом.

В своих пояснениях ФИО1 указывает на отсутствие у налогового органа оснований для применения к спорному объекту недвижимости иной налоговой ставки, в размере 0,1%, на что указывал в своем представлении прокурор.

Указанные доводы заслуживают внимания, поскольку исходя из норм налогового законодательства налоговые органы не отвечают за формирование перечня объектов недвижимого имущества в отношении которого устанавливаются повышенные налоговые ставки, они исчисляют налог на имущество физических лиц, исходя из поступающих от регистрирующих органов данных о наличии объекта налогообложения у физического лица – правообладателя и характеристик этого объекта налогообложения, сведений о включении, либо не включении его в перечень на соответствующий налоговый период.

Налоговый орган является лишь пользователем представленных уполномоченными органами сведений и не вправе самостоятельно определять налоговые ставки, в связи с чем, предъявленные к должностному лицу налогового органа требования об исчислении налога на имущество физических лиц в ином размере, чем предусмотрено Постановлением Правительства Пермского края № 874-П, нельзя признать правомерными.

Положения Федерального закона от 17 января 1992 года N 2202-1, предоставляющие прокурору право вносить представления об устранении нарушений закона, обязывают организации, должностных лиц, в чей адрес они внесены, рассматривать данные представления. Однако характер принимаемых мер должны определять самостоятельно те лица, которым адресовано представление. Несогласие прокурора с содержанием ответов, полученных по результатам рассмотрения представлений, не может служить основанием для привлечения соответствующего лица к административной ответственности по статье 17.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Как следует из материалов дела, представление прокурора от 08.02.2022 внесенное начальнику Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю, было рассмотрено, в адрес прокуратуры Пермского края направлен письменный мотивированный ответ с указанием позиции начальника Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю.

Таким образом, начальник Межрайонной ИФНС России № 6 по Пермскому краю ФИО1 получив представление прокурора, выполнил требования статьи 24 Федерального закона о прокуратуре.

Из материалов дела усматривается, что представление прокурора было обусловлено несогласием с примененной при исчислении налога на имущество физических лиц налоговой ставки. То обстоятельство, что должностное лицо административного органа не согласился с содержанием и оценкой изложенных в ответе фактов, не может служить основанием для привлечения к административной ответственности за неисполнение требований административного органа.

Наличие выявленных прокурором нарушений при исчислении налога в данном случае является обстоятельством, которое подлежит доказыванию и установлению в ином порядке.

Таким образом, поскольку факт умышленного невыполнения ФИО1 требования прокурора, вытекающего из его полномочий, установленных федеральным законом, не нашел объективного подтверждения, в действиях ФИО1 отсутствует состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 17.7 КоАП РФ.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при отсутствии состава административного правонарушения.

С учетом изложенного судья приходит к выводу, что в действиях ФИО1 отсутствует состав административного правонарушения, предусмотренного ст.17.7 КоАП РФ, в связи с чем, производство по делу подлежит прекращению.

Руководствуясь ст.ст.29.9, 29.10 КоАП РФ, судья

постановил:

Производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. 17.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в отношении должностного лица – начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю прекратить, на основании п.2 ч.1 ст. 24.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в связи с отсутствием состава административного правонарушения.

Постановление может быть обжаловано в Пермский краевой суд в течение 10 суток со дня вручения или получения его копии.

Судья: (подпись).

Верно.Судья