Дело ...а-15/2023
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
... 10 мая 2023 года
Нижнекамский городской суд Республики Татарстан в составе: председательствующего судьи Р.И. Гиззатуллина, при секретаре судебного заседания М.А. Егоровой, рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,
установил:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы ... по ... (далее – МРИ ФНС России ... по РТ) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по налогам и пени.
В обоснование требований указано, что ФИО1 ... представил в МРИ ФНС России ... по РТ декларацию по НДФЛ за 2 полугодие 2020 год. По представленной декларации была проведена камеральная налоговая проверка. В представленной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год отражен доход, полученный от реализации земельного участка в сумме 300 000 рублей. Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в размере 300 000 рублей. Сумма налога, согласно представленной декларации 3-НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, составила 0 рублей. ФИО1 с налоговой декларацией 3-НДФЛ за 2020 год представлен договор купли - продажи земельного участка от ..., согласно которому продавцы: ФИО1 (имея ? долю), ФИО2 (имея ? долю), продали данный земельный участок покупателю: ФИО3 за 600 000 рублей. Согласно п.3 договора купли-продажи от ... «отчуждаемый земельный участок относится к категории земель населенных пунктов, разрешенное использование: офисы, административные службы».
В соответствии с абз. 1, 2 п. 5, п. 6 ст. 217.1 НК РФ с ... установлен алгоритм определения доходов, полученных от продажи недвижимости и подлежащих налогообложению, исходя из кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7 (по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект). Данные положения действуют в отношении доходов от продажи объектов недвижимого имущества, приобретенных после .... Согласно данным, поступившим от регистрирующих органов (Росреестр) в порядке ст. 85 НК РФ, дата регистрации данного объекта ..., кадастровая стоимость земельного участка, находящегося по адресу: ..., Нижнекамский муниципальный район, г Нижнекамск, кадастровый ..., составляет 18 529 229,73 руб. Исходя из этого, расчет по кадастровой стоимости земельного участка осуществляется следующим образом: 18529229,73 * 70% / 2 = 6485230,41. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ за 2020 год установлено занижение дохода на 6185230,41 (6485230,41 – 300000).
По результатам камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ за 2020 год вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности от ... ..., доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 674 464 рубля, пени в размере 6 058 рублей 94 копейки.
Определением мирового судьи от ... отменен судебный приказ ...а-179/6/2021 о взыскании задолженности, в связи с возражениями административного ответчика.
С учетом вышеизложенного МРИ ФНС России ... по РТ просит взыскать с ФИО1 задолженность за 2020 год: по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, на общую сумму 689 234 рубля 76 копеек (из них: налог в размере 674 464 рубля за 2020 год, пени в размере 14 770 рублей 76 копеек (с ... по ... в сумме 6058 рублей 94 копейки, с ... по ... в сумме 8711 рублей 82 копейки, за несвоевременную уплату налога за 2020 налоговый период).
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. Представил заявление о частичном отказе от административного иска, в котором указал, что от административного ответчика поступил платеж на сумму 112 940 рублей 69 копеек, который учтен налоговым органом в качестве оплаты задолженности по налогу. Административный истец отказывается от административного иска, в части требований о взыскании задолженности по налогу в размере 106 871 рубля, пени в размере 6 069 рублей 69 копеек. Просит взыскать задолженность по налогу в размере 567 593 рубля (за 2020 год), пени в размере 8 701 рубль 07 копеек (с ... по ... за несвоевременную уплату налога за 2020 налоговый период), всего в размере 576 294 рубля 07 копеек.
Отказ административного истца от части административного иска принят судом.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.
Представитель административного ответчика ФИО4 в судебном заседании с административным иском не согласился, указав, что ... ФИО5 ФИО2 приобретен земельный участок с кадастровым номером 16:30:011407:7, площадью 6171 кв.м., по адресу: РТ, ..., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование – для сельскохозяйственного производства. Стоимость земельного участка согласно договору составила 269 653 рубля. В соответствии с выпиской из ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ... составила 704 419 рублей 65 копеек. В октябре 2018 года было произведено изменение разрешенного вида использования земельного участка на - офисы, административные службы. ... была установлена кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 18 529 229 рублей 73 копейки. ... ФИО5 ФИО2 данный земельный участок был продан за 600 000 рублей. В феврале 2021 года ФИО1 в налоговый орган сдана декларация 3-НДФЛ за 2020 год. ... ФИО1 поступило требование ... об уплате налога, пени, согласно которому за ним числится недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности индивидуальными предпринимателями, в размере 674 464 рубля. Между тем, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об изменении кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. ФИО1 обратился в суд с административным иском об оспаривании кадастровую стоимость объекта недвижимости. Решением Верховного Суда Республики Татарстан от ... постановлено определить кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:30:011407:7 в размере его рыночной стоимости 9 959 014 рублей по состоянию на .... Учитывая, что решение суда от ... устанавливает меньшую в 1,9 раза кадастровую стоимость земельного участка на дату ..., должно быть произведено изменение суммы земельного налога за спорный налоговый период 2020 года.
Исследовав имеющиеся в деле доказательства, выслушав участников процесса, суд считает административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В соответствии с положениями действовавшего до ... пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом на доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
В силу положений пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от ... N 325-ФЗ с ... (статья 3), в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Судом установлено, что ... ФИО5 ФИО2 приобретен земельный участок с кадастровым номером 16:30:011407:7, площадью 6171 кв.м., по адресу: РТ, ..., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование – для сельскохозяйственного производства. Стоимость земельного участка согласно договору составила 269 653 рубля. В соответствии с выпиской из ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на ... составила 704 419 рублей 65 копеек.
В октябре 2018 года было произведено изменение разрешенного вида использования земельного участка на - офисы, административные службы. ... была установлена кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 18 529 229 рублей 73 копейки.
... ФИО5 ФИО2 данный земельный участок был продан за 600 000 рублей.
В данном случае подлежат применению положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку продажа объекта недвижимости осуществлена административным ответчиком после ....
... ФИО1 в налоговый орган представлена декларация 3-НДФЛ за 2020 год.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации 3-НДФЛ за 2020 год установлено занижение дохода на 6 185 230 рублей 41 копейку.
Решением Межрайонной ИФНС России ... по РТ ... от ... отказано в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислены налог на доходы физических лиц в размере 674 464 рубля, пени в размере 6 058 рублей 94 копейки.
В адрес административного ответчика направлялось требование ... от ... об уплате недоимки в размере 674 464 рубля, пени в размере ё4 770 рублей 76 копеек, в срок до ....
Сроки добровольной уплаты по выставленному в адрес административного ответчика требованию истекли. Требование административным ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено, в связи с этим административный истец просил взыскать задолженность в судебном порядке.
... мировым судьей судебного участка ... по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан вынесен судебный приказ ...а-179/6/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 689 234 рубля 76 копеек. Определением от ... судебный приказ был отменен, в связи с письменным возражением административного ответчика.
Пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Требование о взыскании налога, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
С административным иском в суд налоговый орган обратился ..., в установленный шестимесячный срок с момента отмены судебного приказа ....
До настоящего времени административным ответчиком задолженность по указанному налогу и пени в полном объеме не погашена (погашена частично в общем размере 112 940 рублей 69 копеек), допустимых и достоверных доказательств подтверждающих уплату налога и пени в полном объеме, суду не представлено.
Доводы административного ответчика о результатах определения кадастровой стоимости названного объекта недвижимости, на основании решения Верховного Суда Республики Татарстан от ..., которым определена кадастровая стоимость земельного участка 16:30:011407:7 в размере 9 959 014 рублей по состоянию на ..., подлежат отклонению.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ... N 1555-О, анализируя вопросы кадастровой оценки, отметил, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. Однако при этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что государственная кадастровая оценка земель не лишена экономических оснований и установление кадастровой стоимости равной рыночной не опровергает предполагаемую достоверность ранее установленных результатов кадастровой оценки.
С целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости Федеральным законом от ... N 284-ФЗ пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен положением, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости) кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Федеральным законом от ... N 225-ФЗ схожие по своему содержанию изменения были внесены в положения Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"(статья 24.20).
Статья 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предоставляет возможность заинтересованным лицам применять установленную по их инициативе кадастровую стоимость в размере рыночной не с момента принятия уполномоченным органом решения об установлении такой стоимости, а в ретроспективном порядке - с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) кадастровой стоимости. Соответственно, указанные лица получают право на перерасчет размера налоговых и финансовых обязательств, рассчитанных в указанный период на основании прежней кадастровой стоимости объектов недвижимости.
В то же время часть 4 статьи 18 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке", действовавшая в системном единстве с иными нормами, в том числе с указанным положением Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом части 3 статьи 4 Федерального закона от ... N 382-ФЗ, определяющей пределы действия данного положения во времени, не лишала граждан - плательщиков налога на доходы физических лиц права требовать установления кадастровой стоимости отчуждаемого недвижимого имущества в размере равном его рыночной стоимости, в том числе с целью определения экономически обоснованного размера налоговой базы в текущем и последующем налоговых периодах.
Налогоплательщик не лишен возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной (Определение от ... N 2168-О).
Заявление об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, подано ФИО1 .... Соответственно, для целей налогообложения, измененная кадастровая стоимость подлежит применению с ..., тогда как налоговые обязательства ФИО1 возникли в налоговом периоде 2020 года.
Совокупность вышеприведенных норм права и установленных по делу обстоятельств, дают суду основания для удовлетворения требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 567 593 рубля (за 2020 год), пени в размере 8 701 рубль 07 копеек (с ... по ... за несвоевременную уплату налога за 2020 налоговый период), всего в размере 576 294 рубля 07 копеек.
Кроме того, в силу статьи 114 КАС РФ с административного ответчика в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 8 962 рубля, от уплаты которой административный истец был освобожден.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ... года рождения, ИНН <***>, зарегистрированного по адресу: ..., в пользу МРИ ФНС России ... по РТ задолженность:
- по налогу на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 567 593 рубля (за 2020 год), пени в размере 8 701 рубль 07 копеек (с ... по ... за несвоевременную уплату налога за 2020 налоговый период).
Всего в размере 576 294 рубля 07 копеек.
Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета госпошлину в размере 8 962 рубля.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Нижнекамский городской суд Республики Татарстан.
Судья Р.И. Гиззатуллин
Мотивированный текст решения изготовлен ....