Решение по делу № 3А-181/2022 от 23.08.2022 | Верховный Суд Чувашской Республики (Чувашская Республика)

Дело № 3а-181/2022

УИД 21OS0000-01-2022-000052-24

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 августа 2022 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Лушниковой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Львовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики о признании нормативного акта в части недействующим,

установил :

ФИО1 (далее административный истец) обратилась в суд с административным исковым заявлением (с учетом последующих уточнений) к Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (далее административный ответчик) предъявив требования:

- исключить объект недвижимости с кадастровым номером № из предварительного Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год;

-признать недействующим со дня принятия пункт № раздела «г. Чебоксары» и исключить объект недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденный приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики приказом № 392 от 24.12.2020;

- признать недействующим со дня принятия пункт № раздела «г. Чебоксары» и исключить объект недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденный приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики приказом № 161 от 08.12.2021.

Требования мотивированы тем, что в пункт № раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 392 от 24.12.2000 на 2021 год, а также пункт № раздела «г. Чебоксары» Перечня объектов недвижимого имущества утвержденного Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 161 от 08.12.2021 на 2022 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно включен объект недвижимости – «иные строения» с кадастровым номером №, общей площадью 751 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности административному истцу. Как указывает административный истец спорный объект недвижимости, не отвечает признакам, предусмотренной ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку в 2020 году в здании производился ремонт. Эксплуатация части указанного помещения не возможна по причине отсутствия газоснабжения и электроснабжения. Часть помещения на основании договоров аренды используется ООО «......» и ИП. ФИО2 Административный истец указывает, что включение здания в Перечень противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество.

В судебное заседание административный истец ФИО1 исковые требования подержала по изложенным в исковом заявлении основаниям.

Представитель административного ответчика ФИО3, полагала необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо ФИО4 полагал необходимым удовлетворись заявленные требования.

Иные лица, извещенные о дате и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке на судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, ходатайств об отложении разбирательства не заявляли.

В своем заключении прокурор Краснова Е.В. полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Выслушав истца, представителя ответчика, заинтересованное лицо, заключение прокурора, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Оценивая соответствие оспариваемого нормативного акта требованиям закона о полномочиях органа, принявшего этот акт, о его форме и виде, в которых соответствующий орган вправе был его принять, процедуре его принятия и правилах введения его в действие, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (ч. 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343 является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (п.1.2).

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (зарегистрирован в Госслужбе Чувашской Республики по делам юстиции 25.12.2020 № 6628), опубликованном на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики» и на портале правовой информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://www.pravo.gov.ru), а также в республиканской газете «Вести Чувашии», № 1, 15.01.2921, установлен Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (Перечень 2021 год).

Пунктом № раздела «Чебоксары» Перечня недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включен объект недвижимого имущества –магазин, назначение: нежилое, общая площадь 751 кв.м., кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>.

Также из обстоятельств дела следует, что приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08.12.2021 № 161 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (зарегистрирован в Госслужбе Чувашской Республики по делам юстиции 17.12.2020 № 7365), опубликованном на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики и на портале правовой информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://www.pravo.gov.ru), а также в республиканской газете «Вести Чувашии», установлен Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (Перечень на 2022 год).

Пунктом № раздела «г. Чебоксары» Перечня недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включен объект недвижимого имущества- магазин, назначение: нежилое, общая площадь 751 кв.м., кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Кроме того, из обстоятельств дела следует, что вышеприведенное здание включено в предварительный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, оспариваемые нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к его форме. При этом порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушены, что административным истцом не оспаривается.

В соответствии с подпунктам 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Чувашской Республики Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 N 343.

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из вышеизложенных нормативных положений федерального и регионального законодательства следует, что на дату принятия оспариваемого нормативного акта органом государственной власти Чувашской Республики, при определении нежилого здания как предназначенного для размещения офиса, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания должны были приниматься во внимание данные кадастровых паспортов соответствующих объектов недвижимости или документов технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, фактическое использование объекта для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания

Административный ответчик не представил суду сведения об обследовании фактического использования нежилого здания при принятии оспариваемого нормативного акта.

Проверяя доводы стороны административного истца о неправильности отнесения принадлежащего нежилого здания в объекту, имеющему торговое назначение, суд приходит к следующему.

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 ст.378.2Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, анализируя вышеизложенные нормы отнесение недвижимого имущества к торговому центру (комплексу) и (или) нежилому помещению, предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен торговый центр (комплекс) и (или) нежилое помещение предназначенному для размещения торговых объектов или фактически использующихся для размещения торговых объектов, в технической документации должно быть указано, что нежилое здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, а также соотношение торговых площадей к общей площади нежилого здания.

Проверяя доводы стороны административного истца о неправильности отнесения принадлежащего нежилого здания к объекту, имеющему административное назначение, суд приходит к следующему.

Так, судом установлено, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, общей площадью 751 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, о чем в Едином государственном реестре недвижимости имеется запись о государственной регистрации права.

Также из обстоятельств дела следует, что часть помещений предоставляется по договору аренды ИП ФИО2 и ООО «......».

Названный объект недвижимости согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости с кадастровым номером № имеет наименование «магазин».

По сведениям технического паспорта, изготовленного «Бюро технической инвентаризации и приватизации жилищного фонда» по состоянию на 16 мая 2000 года, указанный объект недвижимости представляет собой нежилое одноэтажное панельное здание (литера А) с подвалом (литера А 1) и двумя тамбурами (литеры а1, а2) и временное сооружение (литера а2), наименование здания (по документам) –здание магазина, общей площадью 604, 90 кв.м., наименование помещений в подвале (258, 30 кв.м.) прихожая, склады, кладовая, коридор, торговый зал, 1 этаж (346, 60 кв.м.)- тамбур, кладовые, душевая, умывальная, бытовки, кабинет, инвентарная, коридор, разгрузочная, туалет, торговый зал, электрощитовая и т.д.

Судом установлено и следует из материалов дела и не оспаривается стороной ответчика, что здание фактически не используется под магазин.

Используется лишь небольшая часть 36 кв.м. арендатором ООО «......» для продажи хлебобулочных изделий. Данные обстоятельства подтверждаются актом комиссии Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 07 июня 2022 года и могут быть отнесены как доказательства не использования здания в качестве торговой площади.

Так, согласно приведенному акту в ходе обследования признаков, свидетельствующих об использовании объекта для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания (специализированных оборудований, предназначенных и используемых для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, оказания услуг общественного питания, бытовых услуг), в том числе наличие вывесок рекламных стендов, баннеров, комиссией выявлено в отношении 36 кв.м. (что составляет менее 20 % фактической площади объекта нежилого фонда, используемого для осуществления каждого из видов деятельности).

Таким образом, комиссия пришла к выводу о том, что указанное здание не подлежит включению в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, рассматриваемое нежилое здание, исходя из технических характеристик, не может быть отнесено к торговым центрам (комплексам). Как наименование здания «магазин», так и наименования помещений в здании согласно экспликации к поэтажному плану здания согласно технического паспорта не позволяет определить их предназначение как достаточное, для признания здания торговым комплексом.

В дело не представлено никаких доказательств, опровергающих использование истцом нежилого здания по иному назначению, кроме как указанному в иске. Иных сведений, позволяющих определить принадлежность указанного нежилого помещения к объектам, указанным в части 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в материалах административного дела также не содержится.

Соответственно, суд приходит к выводу, что административный ответчик включил спорное нежилое здание в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021, 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, только исходя из наименования «магазин», предполагая, что помещение используется как торговый объект.

При этом актом обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 07 июня 2022 года признав, что указанное нежилое здание не соответствует требованиям пунктов 1,4, 1.4.1 и 1.5 Порядка определения вида фактического использования объекта нежилого фонда для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Статьей 85 Земельного кодекса РФ установлено, что в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: 1) жилым; 2) общественно-деловым; 3) производственным; 4) инженерных и транспортных инфраструктур; 5) рекреационным; 6) сельскохозяйственного использования; 7) специального назначения; 8) военных объектов; 9) иным территориальным зонам.

Виды разрешенного использования земельных участков устанавливаются применительно к каждой территориальной зоне (пункт 2 статьи 37 Градостроительного кодекса РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ любой вид разрешенного использования выбирается лицом, которому принадлежит земельный участок, самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ).

Частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом РФ классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 782 кв.м., по адресу: <адрес>, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации здания магазина.

Вместе с тем, определение такого вида разрешённого использования земельного участка однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по статье 378.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество за 2021 год и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, суд считает необходимым признать оспариваемые пункт перечня объектов недвижимого имущества не действующим со дня их принятия.

В силу положений ч. 4 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ сообщение о принятии решения судом подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на портале органов власти Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оценив собранные доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к выводу о том, что включение принадлежащего административному истцу нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021, 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, неправомерно, поскольку назначение и наименование расположенных в нем помещений прямо и однозначно не предусматривают размещение объектов торговли

Исходя из вышеприведенных обстоятельств, суд приходит к выводу, что также подлежит удовлетворению требование об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером № из предварительного Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 249 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил :

Признать недействующим со дня принятия пункт № раздела «г. Чебоксары» и исключить объект недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденный приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики приказом № 392 от 24.12.2020 со дня его принятия;

- признать недействующим со дня принятия пункт № раздела «г. Чебоксары» и исключить объект недвижимости с кадастровым номером № из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденный приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики приказом № 161 от 08.12.2021 со дня его принятия.

Сообщение о настоящем решении в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу должно быть размещено на официальном сайте Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на портале органов власти Чувашской Республики.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Верховного Суда

Чувашской Республики Е.В. Лушникова

Мотивированное решение изготовлено 31 августа 2022 года.

Решение16.09.2022