Судья Мохова Н.А. Дело №33а-2224/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«06» сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе

председательствующего Лукоянова А.Н.,

судей Зиновьевой О.Н., Добровольской Т.В.,

при секретаре Полищук Е.Д.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело (УИД 44RS0026-01-2023-000445-84, №2а-568/2023) по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Димитровского районного суда г. Костромы от 26 мая 2023 года, которым удовлетворено административное исковое заявление УФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам.

Заслушав доклад судьи Зиновьевой О.Н., выслушав объяснения ФИО1, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения относительно апелляционной жалобы представителя УФНС России по Костромской области ФИО2, судебная коллегия

установил а:

УФНС России по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам в размере 16 763,36 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в размере 12 963,17 руб., пеням за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 399,49 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 3 299,03 руб., пеням за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 101,67 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 с 07 февраля 2020 года по 16 мая 2022 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов. В связи с неуплатой ею страховых взносов за 2022 год их начисление согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации произведено налоговым органом. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, составили 12 963,17 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации, составили 3 299,03 руб. В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки взносы не уплачены, на сумму недоимки в соответствии с пунктом 3 статьи 58, пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислены пени в размере 501,16 руб. Налоговым органом в адрес ФИО1 направлялось требование №71074 от 12 сентября 2022 года, которое осталось неисполненным. Первоначально налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № Димитровского судебного района г. Костромы № отменен определением суда от 12 января 2023 года. Задолженность по страховым взносам до настоящего времени не погашена.

Решением Димитровского районного суда г. Костромы от 26 мая 2023 года с ФИО1 в пользу УФНС России по Костромской области взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 12 963,17 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 399,49 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в размере 3 299,03 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 101,67 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1, выражая несогласие с решением суда, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении требований отказать. Указывает, что решением Арбитражного суда Костромской области от 18 августа 2022 года она признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества. УФНС России по Костромской области обращалось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 10 368,53 руб. Определением Арбитражного суда Костромской области от 13 декабря 2022 года требование УФНС России по Костромской области по уплате задолженности по обязательным платежам включено во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1 в размере 7 924,71 руб. – основной долг (страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации); в третью очередь реестра требований кредиторов включена задолженность в размере 5 062,13 руб., из них: 2 443,82 руб. – основной долг, 2 006,16 руб. – пени, 612,15 руб. – штрафы. Определением Арбитражного суда Костромской области от 20 апреля 2023 года завершена процедура реализации принадлежащего ей имущества, она освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя она прекратила 16 мая 2022 года. Согласно пункту 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. Таким образом, обязанность по уплате взыскиваемой задолженности возникла у нее с даты прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, то есть 16 мая 2022 года, административный истец узнал о нарушенном праве по истечении 15 календарных дней с даты снятия ее с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. В данном случае ее обязательство по уплате обязательных платежей возникло до принятия Арбитражным судом Костромской области заявления о признании должника банкротом, и спорные требования не являются текущими. Таким образом, судом первой инстанции неверно определен период возникновения обязанности по уплате обязательных платежей, а спорная задолженность неправомерно отнесена к текущим платежам.

В возражениях относительно апелляционной жалобы заместитель руководителя УФНС России по Костромской области ФИО3 просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (пункт 5).

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Согласно статье 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2); требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 до 16 мая 2022 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и на основании статьи 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов.

При прекращении предпринимательской деятельности ФИО1 страховые взносы, подлежащие уплате в срок до 31 мая 2022 года, не уплатила.

12 сентября 2022 года налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика в ее адрес было направлено требование №71074 об уплате в срок до 31 октября 2022 года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 12 963,17 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 3 299,03 руб., а также пени в размере 501,16 руб.

Требование ФИО1 не исполнено.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Димитровского судебного района г. Костромы от 14 декабря 2022 года по делу № с ФИО1 в пользу УФНС России по Костромской области взыскана задолженность по страховым взносам в размере 16 763,36 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № Димитровского судебного района г. Костромы от 12 января 2023 года указанный судебный приказ по заявлению ФИО1 отменен.

14 апреля 2023 года УФНС России по Костромской области обратилось в суд с настоящим административным иском, то есть в установленный законом срок.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования налогового органа подлежат удовлетворению. При этом суд исходил из того, что ФИО1, являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязанность по уплате этих платежей за 2022 год при прекращении предпринимательской деятельности не выполнила, в связи с чем задолженность по страховым взносам и пени подлежат взысканию с нее в судебном порядке.

Делая такой вывод, суд обоснованно руководствовался вышеприведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими обязанность по уплате страховых взносов и ответственность плательщика за ее неисполнение, проанализировал обстоятельства дела, правильно оценил представленные в дело доказательства и отнес данную задолженность к текущим платежам, а не к реестровой задолженности должника, признанного банкротом, в связи с чем оснований считать принятое по делу решение не соответствующим требованиям закона не имеется.

Наличие на момент рассмотрения дела задолженности по страховым взносам и пени в заявленном административным истцом размере подтверждено материалами дела, административным ответчиком не оспаривается, поэтому взыскание с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени является правомерным.

Доводы апелляционной жалобы о том, что судом неверно отнесена налоговая задолженность к текущим платежам и неверно определен период возникновения обязанности по уплате данной задолженности, отклоняются судебной коллегией, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

Федеральный закон от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее также – Федеральный закон от 26 октября 2002 года №127-ФЗ, Закон о банкротстве) в числе прочего регулирует порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов (пункт 1 статьи 1).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено Законом о банкротстве.

Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом о банкротстве.

Пунктом 1 статьи 213.27 Федерального закона №127-ФЗ предусмотрено, что вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

По общему правилу после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (абзац 1 пункта 3 статьи 213.28 Федерального закона №127-ФЗ).

Вместе с тем по смыслу абзаца 2 пункта 3 статьи 213.28 Федерального закона №127-ФЗ освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктом 5 статьи 213.28.

В силу пункта 5 статьи 213.28 Федерального закона №127-ФЗ требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Костромской области от 18 августа 2022 года (дело №№) ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина.

Реализация имущества ФИО1 завершена определением Арбитражного суда Костромской области от 20 апреля 2023 года, с освобождением ее от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества.

При этом в определении отражено, что освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4, 5 и 6 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Исходя из правовой позиции, отраженной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года) при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг; моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 55 НК РФ, если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена и утратила силу в течение календарного года, налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, ФИО1 прекратила предпринимательскую деятельность 16 мая 2022 года, что отраженно в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, соответственно налоговым (расчетным) периодом по страховым взносам в данном случае является период времени с 01 января 2022 года по 16 мая 2022 года. Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате страховых взносов за 2022 год в рассматриваемом случае является 16 мая 2022 года, которая применительно к положениям пункта 5 статьи 432 НК РФ должна быть исполнена до 31 мая 2022 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее для целей настоящей статьи - мораторий), на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года №497 постановлено в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 3 указанного Постановления предусмотрено, что оно вступает в силу со дня его официального опубликования и действует в течение 6 месяцев. Таким образом, оно действовало с 1 апреля по 1 октября 2022 года.

В пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года №44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что целью введения моратория, предусмотренного статьей 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», является обеспечение стабильности экономики путем оказания поддержки отдельным хозяйствующим субъектам. Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 9.1 Закона о банкротстве правила о моратории не применяются к лицам, в отношении которых на день введения моратория возбуждено дело о банкротстве.

Из разъяснений пункта 11 вышеуказанного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года №44, положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» следует, что требования, возникшие после начала действия моратория, подлежат квалификации как текущие (в случае возбуждения дела о банкротстве в трехмесячный срок). До истечения такого срока кредиторы по таким требованиям не могут инициировать дело о банкротстве должника. Если дело возбуждено после истечения трехмесячного срока, состав и размер требований кредиторов определяются по общим правилам статьи 4 Закона №127-ФЗ, а квалификация требований кредиторов в качестве текущих осуществляется по общим правилам статьи 5 Закона №127-ФЗ (исходя из дня возбуждения дела о банкротстве).

Заявление ФИО1 о признании ее несостоятельной (банкротом) принято к производству определением Арбитражного суда Костромской области от 14 июля 2022 года, т.е. в период действия моратория.

Учитывая, что задолженность страховым взносам у ФИО1 возникла после 16 мая 2022 года, дело о банкротстве должника возбуждено 14 июля 2022 года – в период моратория на возбуждение дел о банкротстве граждан, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года №497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», руководствуясь разъяснениями пункта 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года №44, судебная коллегия не может согласиться с доводами апелляционной жалобы о том, что задолженность по страховым взносам за 2022 года является реестровой.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых сборов, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Таким образом, суд первой инстанции, признав требование о взыскании задолженности по страховым взносам и пени за 2022 год текущими платежами, правильно удовлетворил административное исковое заявление налогового органа.

Доводы ФИО1 о том, что задолженность по страховым взносам и пеням за 2022 год предъявлялась к взысканию в деле о банкротстве, опровергаются определением Арбитражного суда Костромской области от 13 декабря 2022 года, а также представленным налоговым органом в суд апелляционной инстанции расчетом по делу №№, из которых следует, что в рамках дела о банкротстве заявлялась задолженность по страховым взносам за 2020 и 2021 годы, что соответствует положениям подпункта 2 пункта 4 статьи 9.1 Федерального закона №127-ФЗ.

В целом доводы апелляционной жалобы сводятся к выражению несогласия с произведенной судом оценкой обстоятельств дела и представленных по делу доказательств, основаны на неправильном толковании норм материального права.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу о том, что предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется, и апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

определил а:

Решение Димитровского районного суда г. Костромы от 26 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

На судебные акты может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: