Дело №2а-3969/2022

УИД № 12RS0003-02-2022-003872-98

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Йошкар-Ола 26 августа 2022 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Кузьминой М.Н.,

при секретаре судебного заседания Исупове П.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующего на основании доверенности,

административного ответчика ФИО3, представителя административного ответчика адвоката Золотарева С.Н., действующего на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО3 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Марий Эл (далее – УФНС России по Республике Марий Эл) обратилось в суд с административным иском к ФИО3, котором просит взыскать с него задолженность по налогам, пени за 2017, 2018 года и штраф в общем размере 64 025 рублей 14 копеек.

В обоснование административного иска указано, что ФИО3 с является нотариусом. В соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО3 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Административным ответчиком представлялись налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017, 2018 год. 28.06.2021 ФИО3 доначислен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ. В установление срока оплата налога в бюджет не поступила, в связи с чем УФНС России по Республике Марий Эл по неисполненным обязательствам начислена сумма пени, штрафа.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административные исковые требования поддержал, дал пояснения аналогично изложенным в иске, дополнении к административному иску. Суду дополнил, что при представлении налоговой декларации административным ответчиком была занижена налогооблагаемая база за 2017 и 2018 года. За 2017 год в сумму профессионального налогового вычета неправомерно включена сумма недополученных тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по уплате государственной пошлины в размере 211 298 рублей; за 2018 года – в размере 188 696 рублей. В ходе камеральных налоговых проверок установлено, что нотариусом ФИО3 неправомерно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц, что повлекло занижение суммы налога, исчисленного к уплате от осуществления частной практики, в связи с чем налог за 2017 и 2018 год был доначислен в размере 27 468 рублей и 24 530 рублей соответственно.

В судебном заседании административный ответчик ФИО3, представитель административного ответчика адвокат Золотарев С.Н. с иском не согласны.

Административный истец ФИО3 суду дополнил, что осуществил нотариальные действия на льготу, которая больше его зарплаты.

Представитель административного истца адвокат Золотарев С.Н. суду дополнил, что при подаче за 2017 год и 2018 год налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ налогооблагаемая база была уменьшена на 13 % от суммы оказанных услуг льготной категории граждан. По факту прибыль не была получена. При сохранении обязанности нотариусов предоставлять за свой счет льготы, предусмотренные законодательством о государственной пошлине, отказ о применения установленного порядка компенсации сумм не взысканных в связи с этим тарифов означал бы нарушение гарантированного ч. 3 ст. 37 Конституции РФ право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии сост. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан: уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать и т.д.

Обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в соответствии с п. 2 ст. 32 НК РФ возложена на налоговые органы.

Статья 31 НК РФ предусматривает право налогового органа проводить налоговые проверки, взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, предусмотренном НК РФ; предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 №4462-1 (далее Основы о нотариате) за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в ч. 4 ст. 1 Основ о нотариате, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ о налогах и сборах.

Частью 2 ст. 22 Основ о нотариате установлено, что за совершение действий, указанных в ч. 1 настоящей статьи, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО3 с является нотариусом.

Первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год ФИО3 представлена 18.01.2018; общая сумма налога, исчисленного к уплате отражена в размере .

Административным ответчиком 05.02.2018 представлена уточненная декларация № 1 за 2017 год по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Общая сумма налога, исчисленного к уплате отражена в размере .

18.06.2020 административным ответчиком представлена уточненная декларация № 2 за 2017 год по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Общая сумма налога, исчисленного к уплате отражена в размере

Первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год ФИО3 представлена 10.01.2019; общая сумма налога, исчисленного к уплате отражена в размере .

Административным ответчиком 22.05.2019 представлена уточненная декларация № 3 за 2018 год по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Общая сумма налога, исчисленного к уплате отражена в размере .

18.06.2020 административным ответчиком представлена уточненная декларация № 4 за 2018 год по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Общая сумма налога, исчисленного к уплате отражена в размере .

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной № 2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год установлено, что нотариусом, осуществляющим частную практику ФИО3 неправомерно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на рублей, что повлекло занижение суммы налога, исчисленного к уплате от осуществления частной практики на 27 468 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной № 2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год доначислен налог на доходы физических лиц в размере 27 468 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной № 4 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год установлено, что ФИО3 неправомерно занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц на рублей, что повлекло занижение суммы налога исчисленного к уплате на 24 530 рублей; в связи с чем за 2018 год доначислен налог на доходы физических лиц в размере 24 530 рублей.

Решениями налогового органа , от ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Решения вступили в законную силу, административным ответчиком не обжаловались.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой – по суммам доходов, полученных о такой деятельности. Указанные налогоплательщики обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумм налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

В адрес административного ответчика направлены требования от (срок оплаты до ) об оплате налога в сумме 27 468 рублей, пени – 859 рублей, штрафа – 5493 рубля 60 копеек; от (срок оплаты до ) об оплате суммы налога – 24 530 рублей, пени – 767 рублей 79 копеек, штрафа – 4906 рублей.

Административный ответчик требования об уплате налога, пени и штрафа надлежащим образом не исполнил, в связи с чем образовалась задолженность в общей сумме 64 025 рублей 14 копеек.

УФНС России по РМЭ обратилось к мировому судье судебного участка № 12 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с него образовавшейся суммы задолженности.

Определением мирового судьи от 30.12.2021 судебный приказ отменен, в связи с поступлением от ФИО3 возражений относительно исполнения судебного приказа.

29.06.2022 УФНС России по Республике Марий Эл обратилось в суд с указанным иском.

В соответствии с представленными суду письменными доказательствами размер задолженности ФИО3 по налогу на доходы физических лиц составляет в общей сумме 64 025 рублей 14 копеек.

При таких обстоятельствах требования административного истца о взыскании с ФИО3 указанной задолженности являются правомерными и подлежат удовлетворению.

Позиция административного ответчика о том, что включение в состав расходов, не взысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым в соответствии с законом предоставлены льготы по уплате государственной пошлины, является процессом возмещения нотариусов своих трудозатрат; что суммы тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканные нотариусами с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины, подлежат включению в состав расходов, является не состоятельной.

Обязанность включать указанные суммы в состав расходов ранее предусматривалась подпунктом «а» пункта 3 Постановления Верховного Совета РФ от 11.02.1993 № 4463-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», но Федеральным законом от 02.11.2014 № 127-ФЗ «О внесение изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2005, указанное положение отменено.

В спорный период и в настоящее время, законодатель не включает в состав расходов, подлежащих учету при определении налоговой базы, суммы тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканных с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины.

Более того, статья 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, на которую ссылался административный ответчик, обязывающая частных нотариусов предоставлять при совершении нотариальных действий предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, согласуется с положениями части 1 ст. 48 Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому право на получение квалифицированной юридической помощи, которая в случаях, предусмотренных законом, оказывается бесплатно.

Следовательно, указанное положение, как и отсутствие механизма возмещения частным нотариусам средств, затрачиваемых на обслуживание лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий, не свидетельствует о каком-либо нарушении прав или дискриминации в правах частных нотариусов.

Поскольку административный истец в силу статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, последняя в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит взысканию с административного ответчика пропорционально сумме удовлетворенных исковых требований с учетом правил статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации – в размере 2120 рублей 75 копеек.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

взыскать с ФИО3 (ИНН ) в бюджет сумму налога в размере 51 998 рублей, сумму пени – 1627 рублей 54 копейки, сумму штрафа – 10 399 рублей 60 копеек.

Взыскать с ФИО3 в доход бюджета государственную пошлину в размере 2120 рублей 75 копеек.

Возложить обязанность по распределению взысканных сумм по бюджетам различных уровней на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья М.Н. Кузьмина

Мотивированное решение составлено 9 сентября 2022 года.

Решение16.09.2022