РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 октября 2022 года г. Пенза

Первомайский районный суд г. Пензы в составе:

председательствующего судьи Колмыковой М.В.,

при секретаре Данилиной А.В.,

с участием представителя административного истца ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1431/2022 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к ФИО2 о взыскании пени по земельному налогу за 2013, 2017, 2018, 2019 года,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы обратилась в суд с вышеназванным административным иском к ФИО2, указывая в обоснование, что на налоговом учете в ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы состоит в качестве налогоплательщика ФИО2 В собственности административного ответчика имеются следующие объекты: земельный участок, расположенный по адресу: г..., кадастровый номер ..., площадь 17171, дата регистрации права 08 ноября 2000 года; земельный участок, расположенный по адресу: ..., с кадастровым номером ..., площадь 1505, дата регистрации права 31 января 2011 года; земельный участок, расположенный по адресу: ..., с кадастровым номером ..., площадь 12889, дата регистрации права 30 августа 2012 года; земельный участок, расположенный по адресу: ..., с кадастровым номером ..., дата регистрации права 05 июня 2013 года; земельный участок, расположенный по адресу: г..., с кадастровым номером ..., площадь 1073, дата регистрации права 29 декабря 2009 года; земельный участок, расположенный по адресу: ..., с кадастровым номером ..., площадь 410, дата регистрации права 04 июля 2012 года; земельный участок, расположенный по адресу: ..., с кадастровым номером ..., площадь 59, дата регистрации права 06 июня 2017 года. Расчет суммы земельного налога содержится в налоговом уведомлении, приложенном к заявлению. В 2015 году на основании налогового уведомления № 73217 от 05 августа 2015 года ФИО2 был произведен перерасчет земельного налога за 2013, 2014 года: сумма налога к уплате составила 204239 рублей, в результате несвоевременной уплаты указанных сумм налога административному ответчику были начислены пени в размере 19477 рублей 74 копейки, указанные в требовании от 17 июня 2021 года № 8101, факт направления которых подтверждается реестрами отправки заказной корреспонденции. Часть задолженности была оплачена, на текущий момент задолженность по пеням составляет 14517 рублей 83 копейки, из которых: за 2013 год за период с 04 декабря 2015 года по 10 ноября 2018 года составила 12599 рублей 95 копеек; за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 16 июня 2021 год составила 42 рубля 93 копейки; за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 16 июня 2021 год составила 55 рублей 10 копеек; за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 16 июня 2021 год составила 1819 рублей 85 копеек. Сумма недоимки взыскивалась в порядке приказного производства. В установленные сроки мировым судьей Первомайского района г. Пензы был вынесен судебный приказ № 2а-2692/2021 от 16 декабря 2021 года. Однако указанный приказ по заявлению ответчика был отменен 17 января 2022 года.

Административный истец первоначально ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы просила взыскать с ФИО2 пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 14517 рублей 83 копейки, из которых: за 2013 год за период с 04 декабря 2015 года по 10 ноября 2018 года составила 12599 рублей 95 копеек; за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 16 июня 2021 год составила 42 рубля 93 копейки; за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 16 июня 2021 год составила 55 рублей 10 копеек; за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 16 июня 2021 год составила 1819 рублей 85 копеек.

В ходе судебного разбирательства административным истцом ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы были уточнены исковые требования. ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы просит взыскать с ФИО2 в свою пользу пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 11 855 рублей 07 копейки, из которых: за 2013 год за период с 04 декабря 2015 года по 10 ноября 2018 года в сумме 9937 рублей 19 копеек; за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 16 июня 2021 год составила 42 рубля 93 копейки; за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 16 июня 2021 год составила 55 рублей 10 копеек; за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 16 июня 2021 год составила 1819 рублей 85 копеек.

Представитель административного истца ИФНС по Первомайскому району г.Пензы ФИО1, действующая на основании доверенности и представившая диплом о высшем юридическом образовании, в судебном заседании требования административного иска поддержала с учетом их уточнения, пояснила, что п. 2.1 ст. 56 НК РФ предусмотрено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и п.п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В 2015 году на основании налогового уведомления № 73217 от 05 августа 2015 года ФИО2 был произведен перерасчет земельного налога за 2013-2014 года: сумма налога к уплате составила 204239 рублей, в результате несвоевременной уплаты указанных сумм налога административному ответчику были начислены пени в размере 19477 рублей 74 копейки, указаны в требовании от 17 июня 2021 года № 8101, факт направления которых подтверждаются реестрами отправки заказной корреспонденции. Часть задолженности была оплачена, на текущий момент задолженность по пеням составляет 14517 рублей 83 копейки. Таким образом, исчисление пени началось с 04 декабря 2015 года. В требовании от 17 июня 2021 года № 8101 сроком для добровольного исполнения является 17 ноября 2021 года. Налогоплательщик не исполнил в установленный срок добровольное погашение задолженности, поэтому налоговый орган в соответствии со ст. 48 НК РФ принял меры по взысканию в судебном порядке налогов (сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов). В установленные законом сроки мировым судьей Первомайского района г. Пензы был вынесен судебный приказ № 2а-2692/2021 от 16 декабря 2021 года. Однако указанный приказ по заявлению ответчика был отменен 17 января 2022 года. Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ заявление может быть подано в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Указала также, что во исполнение ст. 70 НК РФ в адрес ФИО2 было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 8101 от 17 июня 2021 года. Факт отправки требований подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции. До настоящего времени задолженность в добровольном порядке должником не погашена. Сумма задолженности взыскивалась в порядке приказного производства. Судебный приказ был отменен административным ответчиком 17 января 2022 года. Таким образом, последним днем на обращение с настоящим иском в суд является 17 июля 2022 года. В установленные законом сроки административное исковое заявление было направлено в Первомайский районный суд, но по техническим причинам отправка искового заявления в адрес суда в срок не представилось возможным. Просила восстановить срок на обращение в суд с административным иском о взыскании задолженности с ФИО2, а ходатайство ФИО2 о применении срока исковой давности оставить без удовлетворения.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании не возражала против удовлетворения административного иска в части задолженности за 2017 год в сумме 42 рубля 93 копейки; за 2018 год в сумме 55 рублей 10 копеек; за 2019 год в сумме 1819 рублей 85 копеек, просила применить срок исковой давности к задолженности за 2013 год, полагая его пропущенным. Кроме того, просила в случае удовлетворения иска применить положения ст. 333 ГК РФ.

Изучив материалы административного дела, выслушав стороны, суд считает, что административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введён налог.

Решением Пензенской городской Думы от 25 ноября 2005 года № 238-16/4 «О введении земельного налога» с 1 января 2006 года на территории города Пензы введен земельный налог, определены порядок и сроки его уплаты за земли, находящиеся в пределах границ города Пензы.

Согласно пункту 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пункт 1 статьи 397 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) устанавливает, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом

Согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

При этом согласно пп.2.2 п.2 Решения Пензенской городской Думы от 25.11.2005 N 238-16/4 "О введении земельного налога на территории города Пензы" при исчислении земельного налога установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; 1,5 процента – в отношении прочих земельных участков.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 на праве собственности принадлежат земельные участки:

земельный участок, адрес: ..., кадастровый номер ..., площадью 17171 кв.м, дата регистрации права 08 ноября 2020 года;

земельный участок, адрес: ..., кадастровый номер ..., площадь. 1505 кв.м, дата регистрации права 31 января 2011 года;

земельный участок, адрес: ..., кадастровый номер ..., площадь. 12889 кв.м, дата регистрации права 30 августа 2012 года;

земельный участок, адрес: ..., кадастровый номер ..., площадь 35 кв.м, дата регистрации права 05 июня 2013 года;

земельный участок, адрес: ..., кадастровый номер ..., площадь 1073 кв.м, дата регистрации права 29 декабря 2019 года;

земельный участок, адрес: ..., Кадастровый номер ..., площадь. 410 кв.м, дата регистрации права 04 июля 2012 года;

земельный участок, адрес: ..., кадастровый номер ..., площадь 59 кв.м, дата регистрации права 06 июня 2017 года, что подтверждается сведениями, представленными административным истцом. (л.д. 15-18).

Следовательно, ФИО2 является плательщиком земельного налога.

Из пункта 2 статьи 52 НК РФ следует, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.

В силу п. 2.1 названной статьи НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В связи с изложенным в 2015 году на основании налогового уведомления № 73217 от 05 августа 2015 года ФИО2 был произведен перерасчет земельного налога за 2013 и 2014 года (л.д. 134). Отправка налогового уведомления подтверждается реестром на отправку простой почтовой корреспонденции (л.д. 135). Сумма налога к уплате составила 204239 рублей, в результате несвоевременной оплаты указанных сумм налога административному ответчику были начислены пени в размере 19477 рублей 74 копейки, указанные в требовании № 8101 от 17 июня 2021 года (л.д. 113).

Исходя из изложенного исчисление пени за 2013 год началось с 04 декабря 2015 года.

Между тем в п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п.51 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

В данном случае, требование об уплате вышеуказанного налога подлежало направлению ФИО2 не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее 05 марта 2016 года, тогда как в данном случае направлено только 17 июня 2021 года, более чем через 5 лет с момента срока, установленного законом.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми днейс даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица сучета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных втребовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статья 48 НК РФ предусматривает, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из вышеприведенных правовых норм предельный срок принудительного взыскания налога представляет собой совокупность на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться по истечении 8 дней со дня окончания установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования, то есть с апреля 2016 года.

Следовательно, с заявлением о выдаче судебного приказа в части недоимки по налогу за 2013 год, налоговый орган должен был обратиться до ноября 2016 года, тогда как с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании ответчика задолженности по спорным суммам налога, пени налоговый орган обратился лишь в 2021 году (л.д. 138), а с настоящим административным исковым заявлением в 2022 году.

С учетом вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ, срок на обращение в суд с исковым требованием о взыскании задолженности по налогу за 2013 год истек.

Разрешая административные исковые требования ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы к ФИО2 в части задолженности за 2017 год, 2018 год, 2019 год, суд исходит из следующего.

В адрес административного ответчика были направлены налоговые уведомления об уплате земельного налога за 2017, 2018, 2019 года № 44858960 от 01 октября 2018 года (л.д. 13-16), № 43264553 от 25 июля 2019 года (л.д. 27-31), № 74820662 от 01 сентября 2020 года (л.д. 64-68), № 44858960 от 01 октября 2018 года (л.д. 69-72).

Своевременно земельный налог уплачен не был.

На основании п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В связи с несвоевременным исполнением ФИО3 обязанности по уплате земельного налога налоговым органом на основании ст. 75 НК РФ начислена пеня за период с 04 декабря 2018 года по 16 июня 2021 года (на налоговое обязательство 2017 года) в сумме 42 рубля 93 копейки; за период с 03 декабря 2019 года по 16 июня 2021 года по налоговому обязательству за 2018 год в сумме 55 рублей 10 копеек; за период с 02 декабря 2020 года по 16 июня 2021 года по налоговому обязательству за 2018 год в сумме 1 819 рублей 85 копеек

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование N 8101 об уплате налогов и пени по состоянию на 17 июня 2021 года с указанием срока для добровольной уплаты до 17 ноября 2021 года (л.д.113-114). Факт отправки требований подтверждается материалами дела.

С учетом положений п. 6 ст. 69 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ, согласно которым требование считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты направления заказного письма, данное требование считается полученным административным ответчиком. Вместе с тем, ФИО2 сумму задолженности по пеням в указанный срок не погасила.

16 декабря 2021 года мировым судьей судебного участка №1 Первомайского района г.Пензы по заявлению налогового органа был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 налоговой недоимки (л.д. 143), но основании возражений ФИО2 данный судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 17 января 2022 года (л.д.6). Следовательно, с требованием о принудительном взыскании с ФИО2 задолженности пени в порядке, предусмотренном КАС РФ, административный истец был вправе обратиться в суд до 17 июля 2022 года включительно. Однако с административным иском истец обратился с нарушением срока в два дня лишь 19 июля 2022 года.

Налоговый орган просил восстановить пропущенный по уважительной причине (технические причины) срок на обращение в суд с настоящими требованиями, в том числе суммы задолженности по пени за 2017, 2018, 2019 года.

С учетом установленных по административному делу обстоятельств, суд находит причины пропуска административным истцом срока на обращение с административным исковым заявлением, уважительными, пропущенный незначительно налоговым органом срок обращения в суд подлежащим восстановлению.

При таких обстоятельствах суд считает, что административные исковые требования Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы к ФИО2 о взыскании задолженности по пени по земельному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 16 июня 2021 год - 42 рубля 93 копейки; за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 16 июня 2021 год - 55 рублей 10 копеек; за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 16 июня 2021 год - 1819 рублей 85 копеек подлежат удовлетворению.

Ссылки административного ответчика о применении ст. 333 ГК РФ подлежат отклонению, как основанные на неверном понимании норм права. К данным правоотношениям не подлежат применению положения ст. 333 ГК РФ.

Согласно п.1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Ввиду того, что административный истец в силу ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины за подачу административного иска в суд, данная госпошлина подлежит взысканию с административного ответчика в федеральный бюджет в соответствии с положениями подп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ в размере 400 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г.Пензы к ФИО2 о взыскании пени по земельному налогу за 2013, 2017, 2018, 2019 года – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (...) пени по земельному налогу за 2017 год за период с 04 декабря 2018 года по 16 июня 2021 год в сумме 42 рубля 93 копейки; за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 16 июня 2021 год в сумме 55 рублей 10 копеек; за 2019 год за период с 02 декабря 2020 года по 16 июня 2021 год в сумме 1819 рублей 85 копеек, а всего 1 917 (одна тысяча девятьсот семнадцать) рублей 88 копеек.

В удовлетворении остальной части требований ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы отказать.

Взыскать с ФИО2 (...) в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Первомайский районный суд г. Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 28 октября 2022 года

Судья: М.В. Колмыкова